第二節(jié) 財產(chǎn)清查的方法
不同的財產(chǎn)物資，其清查方法也有所不同。
一、貨幣資金的清查方法
(一)庫存現(xiàn)金的清查
庫存現(xiàn)金清查的主要方法是通過實地盤點的方法確定庫存現(xiàn)金的實存數(shù)，然后再與庫存現(xiàn)金日記賬的賬面余額核對，確定賬存與實存是否相符以及盈虧情況。
庫存現(xiàn)金清查主要包括兩種情況：一是由出納人員每日清點庫存現(xiàn)金實有數(shù)，并與庫存現(xiàn)金日記賬的賬面余額核對，這是出納人員所做的經(jīng)常性的現(xiàn)金清查工作。二是由清查小組對庫存現(xiàn)金進行定期或不定期清查。清查時，出納人員必須在場，庫存現(xiàn)金由出納人員經(jīng)手盤點，清查人員從旁監(jiān)督。同時，清查人員還應(yīng)認真審核庫存現(xiàn)金收付憑證和有關(guān)賬簿，檢查賬務(wù)處理是否合理合法、賬簿記錄有無錯誤，以確定賬存數(shù)與實存數(shù)是否相符。
通過庫存現(xiàn)金的清查，既要檢查賬證是否客觀、真實，是否符合有關(guān)規(guī)定(如：是否有白條頂庫;是否超限額留存現(xiàn)金;是否有公款私存等)，又要檢查賬實是否相符。
在庫存現(xiàn)金盤點結(jié)束后，直接填制“庫存現(xiàn)金盤點報告表”(注：新制度已經(jīng)改為現(xiàn)在的名稱)，由盤點人員、出納人員及其相關(guān)負責人簽名蓋章，并據(jù)以調(diào)整庫存現(xiàn)金日記賬的賬面記錄。
注意：“庫存現(xiàn)金盤點報告表”兼有“盤存單”和“實存賬存對比表”的作用，是反映庫存現(xiàn)金實有數(shù)和調(diào)整賬簿記錄的原始憑證，其一般格式如表7-3所示。
表7—3 庫存現(xiàn)金盤點報告表
企業(yè)名稱 年 月 日
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實存金額 |
賬存金額 |
對比結(jié)果 |
備注 |
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溢余 |
短缺 |
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負責人簽章： 盤點人簽章： 出納員簽章：
【例題21·單選題】現(xiàn)金清查時，在盤點結(jié)束后應(yīng)根據(jù)盤點結(jié)果，編制( )。
A.盤存單 B.實存賬存對比表
C.現(xiàn)金盤點報告表 D.對賬單
【答案】C
【例題22·多選題】下列各項中，關(guān)于庫存現(xiàn)金的清查說法錯誤的有( )。
A.庫存現(xiàn)金只需要定期清查
B.庫存現(xiàn)金清查時出納人員應(yīng)該回避
C.清查人員應(yīng)該自己動手親自盤點庫存現(xiàn)金
D.現(xiàn)金清查后，如果存在賬實不符也不得調(diào)整庫存現(xiàn)金日記賬
【答案】ABCD
【例題23·多選題】關(guān)于現(xiàn)金清查，下列說法中正確的有( )。
A.庫存現(xiàn)金清查的主要方法是通過實地盤點法
B.出納人員每日清點庫存現(xiàn)金實有數(shù)，并與庫存現(xiàn)金日記賬的賬面余額核對
C.根據(jù)“庫存現(xiàn)金盤點報告表”，調(diào)整庫存現(xiàn)金日記賬的賬面記錄
D.通過庫存現(xiàn)金的清查，只需要檢查賬實是否相符
【答案】ABC
【例題24·判斷題】由盤點人員、出納人員及其相關(guān)負責人簽名蓋章，并據(jù)以調(diào)整庫存現(xiàn)金日記賬的賬面記錄。( )
【答案】對
【例題25·判斷題】對現(xiàn)金清查時，一定要有出納人員在場。( )
【答案】對
(二)銀行存款的清查
銀行存款的清查，是通過與開戶銀行轉(zhuǎn)來的對賬單進行核對，來查明銀行存款的實有數(shù)額(即：采用與銀行核對賬目的方法進行，將“銀行對賬單”與“銀行存款日記賬”逐筆核對)。
銀行存款日記賬余額與開戶銀行轉(zhuǎn)來的對賬單余額不一致的原因，有兩個方面：
一是，一方或雙方記賬有錯誤;二是，存在未達賬項。
特別注意：即使雙方均無記賬錯誤，企業(yè)的銀行存款日記賬余額與銀行對賬單余額也往往不一致，這種不一致，一般是由于“未達賬項”造成的。
所謂“未達賬項”，是指企業(yè)與銀行之間，由于憑證傳遞上的時間差，一方已登記入賬，另一方因尚未接到憑證而未登記入賬的款項。具體的說，未達賬項大致有下列四種情況：
(1)企業(yè)已收，銀行未收;即企業(yè)已收款入賬，銀行尚未收款入賬。
(2)企業(yè)已付，銀行未付;即企業(yè)已付款入賬，銀行尚未付款入賬。
(3)銀行已收，企業(yè)未收;即銀行已收款入賬，企業(yè)尚未收款入賬。
(4)銀行已付，企業(yè)未付;即銀行已付款入賬，企業(yè)尚未付款入賬。
上述任何一種情況的發(fā)生，都會造成企業(yè)的銀行存款日記賬的余額與銀行對賬單的余額不相符合。
特別注意：在存在(1)、(4)兩種情況下，會使企業(yè)銀行存款日記賬的賬面余額會大于銀行對賬單的余額;在存在(2)、(3)兩種情況下，又會使企業(yè)銀行存款日記賬的賬面余額會小于銀行對賬單的余額。
如果出現(xiàn)未達賬項，企業(yè)應(yīng)通過編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”進行調(diào)整。
“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”的編制方法：—般是在企業(yè)和銀行雙方的賬面余額的基礎(chǔ)上，各自加上對方已收而本單位未收的款項，減去對方已付而本單位未付的款項。
提示：調(diào)節(jié)后如果雙方的余額相等，表明雙方記賬都是正確的;如果調(diào)節(jié)后雙方的余額仍不相等，就表明還存在記賬錯誤，應(yīng)進一步查明原因。
【例1】2008年6月30日銀行存款日記賬余額為413280元，銀行對賬單余額為418 900元。經(jīng)逐筆核對，雙方記賬均無差錯，但發(fā)現(xiàn)有下列未達賬項：
(1)6月28日，企業(yè)收到轉(zhuǎn)賬支票一張，計46 800元，企業(yè)已作存款收入入賬，但尚未到銀行辦理入賬手續(xù)，因此銀行尚未入賬。(企業(yè)已收，銀行未收)
(2)6月29日，企業(yè)開出轉(zhuǎn)賬支票一張，計70 200元，用支付供貨單位賬款，企業(yè)已作存款付出入賬，但支票尚未到達銀行，銀行尚未入賬。(企業(yè)已付，銀行未付)
(3)6月30日，銀行計算應(yīng)付給企業(yè)存款利息800元，銀行已登記入賬，作為企業(yè)存款的增加，而企業(yè)未收到收款通知，尚未入賬。(銀行已收，企業(yè)未收)
(4)6月30日，銀行代企業(yè)付水電費18 580元，銀行已登記入賬，作為企業(yè)存款的減少，而企業(yè)尚未收到付款通知，尚未入賬。(銀行已付，企業(yè)未付)
根據(jù)以上未達賬項，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表
銀行存款余額調(diào)節(jié)表
2008年6月30日 單位：元
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項 目 |
金 額 |
項 目 |
金 額 |
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企業(yè)銀行存款日記賬余額 加：銀行已收，企業(yè)未收 3．銀行存款利息 減：銀行巳付，企業(yè)未付 4．銀行代付的水電費 |
413 280 800 18 580 |
銀行對賬單余額 加：企業(yè)已收，銀行未收 1．企業(yè)收到轉(zhuǎn)賬支票 減：企業(yè)已付，銀行未付 2．企業(yè)開出轉(zhuǎn)賬支票 |
418 900 46 800 70 200 |
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調(diào)節(jié)后存款余額 |
395 500 |
調(diào)節(jié)后存款余額 |
395 500 |
特別提示：調(diào)節(jié)后的銀行存款余額，是企業(yè)實際可使用的存款數(shù)額。即企業(yè)銀行存款的真正實有數(shù)額。
需要注意的是：雙方余額調(diào)節(jié)相符后，對未達賬項暫不做賬務(wù)處理，對銀行已入賬而企業(yè)未入賬的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，不能根據(jù)銀行存款余額調(diào)整表編制會計分錄，作為記賬依據(jù)，而必須在收到銀行轉(zhuǎn)來的有關(guān)原始憑證后方可入賬。
編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，只是為了核對銀行存款余額，檢查賬簿記錄的正確性，而不是要更改賬簿記錄。所以，企業(yè)不得按照銀行存款余額調(diào)節(jié)表調(diào)整賬面金額。
【例題26·單選題】銀行存款的清查，就是將( )進行核對。
A.銀行存款日記賬和總分類賬
B.銀行存款日記賬和銀行存款收、付款憑證
C.銀行存款日記賬和銀行對賬單
D.銀行存款總分類賬與銀行存款收、付款憑證
【答案】C
【例題27·單選題】在記賬無誤的情況下，銀行對賬單與銀行存款日記賬賬面余額不一致的原因是( )。
A.應(yīng)付賬款 B.應(yīng)收賬款
C.外埠存款 D.未達賬款
【答案】D
【例題28·單選題】“未達賬項”是指由于會計憑證傳遞引起的( )。
A.雙方登記金額不一致的賬項
B.一方重復(fù)記賬的賬項
C.一方已經(jīng)入賬，而另一方尚未登記入賬的賬項
D.雙方均尚未入賬的賬項
【答案】C
【例題29·單選題】對于未達賬項進行賬務(wù)處理的時間是( )。
A.收到銀行轉(zhuǎn)來對賬單
B.銀行存款余額調(diào)節(jié)表編制完畢
C.待收到相關(guān)的原始憑證
D.銀行存款余額調(diào)節(jié)表編制前
【答案】C
【例題30·多選題】下列屬于未達賬項的有( )。
A.企業(yè)收到支票存入銀行，并已記銀行存款增加，銀行尚未記賬
B.銀行代企業(yè)付水電費，企業(yè)尚未入賬
C.企業(yè)開出一張支票支付購料款，并記銀行存款減少，銀行未接到支票
D.銀行收到某單位給企業(yè)的匯款，已記銀行存款增加，企業(yè)尚未收到通知
【答案】ABCD
【例題31·判斷題】“銀行存款余額調(diào)整表”編制完成后，可以作為調(diào)整企業(yè)銀行存款余額的原始憑證。( )
【答案】錯
【例題32· 判斷題】銀行存款余額調(diào)節(jié)表不是記賬憑證，不能據(jù)以調(diào)整賬簿記錄。( )
【答案】對
【例題33·判斷題】“銀行存余額調(diào)節(jié)表”不但起對賬的作用，而且是調(diào)節(jié)銀行存款日記賬賬面余額的憑證。( )
【答案】錯
【例題34·判斷題】銀行存余額調(diào)節(jié)表調(diào)整后余額是企業(yè)當時實際可以動用的存款數(shù)額。( )
【答案】對
【例題35·判斷題】企業(yè)在進行財產(chǎn)清查時，發(fā)現(xiàn)企業(yè)銀行存款的期末余額少于銀行對賬單的余額，這種現(xiàn)象即是短款。( )
【答案】錯
【例題36·判斷題】對于各種未達賬項，會計人員應(yīng)根據(jù)銀行存款余額調(diào)節(jié)表登記入賬。( )
【答案】錯
【例題37·判斷題】未達賬項是指企業(yè)尚未記賬的賬項。( )
【答案】錯
【例題38·判斷題】銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制目的是為了消除未達賬項的影響，并且作為原始憑證證據(jù)登記銀行存款日記賬。( )
【答案】錯
【例題39·判斷題】“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”的作用是用來驗證銀行與本單位雙方所記賬目是否正確。( )
【答案】錯
【例題40·判斷題】銀行已收款入賬，企業(yè)由于未收到相關(guān)憑證尚未入賬的未達賬項，會造成企業(yè)銀行存款日記賬的余額小于銀行對賬單的余額。( )
【答案】對
【例題41· 單選題】某企業(yè)2009年1月31日與開戶銀行對賬時，企業(yè)賬面余額為14 500元，銀行對賬單余額為18 000元，查明的未達賬項有兩筆：一是銀行已代收的外埠銷貨款4 300元，企業(yè)尚未入賬;二是企業(yè)存入的轉(zhuǎn)賬支票800元，銀行尚未入賬。則銀行存款余額調(diào)節(jié)表中調(diào)節(jié)后的存款余額為( )元。
A.19 600 B.11 000
C.18 800 D.21 500
【答案】C
【解析】銀行存款余額調(diào)節(jié)表中調(diào)節(jié)后的存款余額=14500+4300=18800
【例題42·單選題】某企業(yè)月末銀行存款日記賬余額為80 000元，銀行送來的對賬單余額為82 425元，經(jīng)對未達賬項調(diào)節(jié)后雙方的余額均為83 925元。則月末該企業(yè)銀行存款的實有數(shù)額是( )元。
A.3 925 B.83 925
C.82 425 D.80 000
【答案】B
【解析】企業(yè)銀行存款的實有數(shù)額=調(diào)節(jié)后雙方的余額
【例題43·單選題】紅星企業(yè)2010年6月30日銀行存款日記賬的余額為155000元，銀行對賬單的余額為182000元。經(jīng)逐筆核對后，發(fā)現(xiàn)以下未達賬項：
(1)企業(yè)收到一張支票48 000元，已登記銀行存款增加，而銀行尚未記賬;
(2)企業(yè)開出支票支付購貨款30 000元，持票單位未到銀行轉(zhuǎn)賬，銀行尚未記賬;
(3)企業(yè)委托銀行代收款項47 000元，銀行已收妥并登記入賬，但企業(yè)尚未記賬;
(4)銀行代企業(yè)支付水費2 000元，銀行已記賬，企業(yè)未收到銀行付款通知，尚未記賬。
則紅星企業(yè)2010年6月30日實際可動用的存款數(shù)額為( )元。
A.202000 B.230000 C.200000 D.152000
【答案】C
【解析】
銀行存款余額調(diào)節(jié)表
2010年6月30日 單位：元
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項 目 |
金 額 |
項 目 |
金 額 |
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企業(yè)銀行存款日記賬余額 加：銀行已收，企業(yè)未收 3．銀行存款利息 減：銀行巳付，企業(yè)未付 4．銀行代付的水電費 |
413 280 800 18 580 |
銀行對賬單余額 加：企業(yè)已收，銀行未收 1．企業(yè)收到轉(zhuǎn)賬支票 減：企業(yè)已付，銀行未付 2．企業(yè)開出轉(zhuǎn)賬支票 |
418 900 46 800 70 200 |
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調(diào)節(jié)后存款余額 |
395 500 |
調(diào)節(jié)后存款余額 |
395 500 |
(二)銀行存款的清查
【例題44·多選題】下列屬于未達賬項的有( )。
A. 企業(yè)已收，銀行未收
B. 企業(yè)已付，銀行未付
C. 企業(yè)未收，銀行已收
D. 企業(yè)未付，銀行已付
【答案】ABCD
【例題45·不定項選擇題】
某企業(yè)2010年3月31日銀行存款日記賬的賬面余額為460000元，銀行對賬單的余額為525000元，經(jīng)逐筆核對，查明的未達賬項有：
①企業(yè)月末存入銀行的轉(zhuǎn)賬支票3000元，銀行尚未記賬;(企業(yè)已收，銀行未收)
②企業(yè)月末開出的轉(zhuǎn)賬支票2250元，銀行尚未記賬;(企業(yè)已付，銀行未付)
③銀行代企業(yè)收入銷貨款66500元，企業(yè)尚未記賬;(銀行已收，企業(yè)未收)
④銀行收取了企業(yè)短期借款第一季度的利息750元，企業(yè)尚未記賬。(銀行已付，企業(yè)未付)
根據(jù)本題資料完成下列問題:
1.會造成企業(yè)銀行存款賬面余額大于銀行對賬單余額的未達賬項有 ( )。
A. 未達賬項①
B. 未達賬項②
C. 未達賬項③
D. 未達賬項④
【答案】AD
2.會造成銀行對賬單余額大于企業(yè)銀行存款賬面余額的未達賬項有 ( )。
A. 未達賬項①
B. 未達賬項②
C. 未達賬項③
D. 未達賬項④
【答案】BC
3.該企業(yè)2010年3月31日可實際動用的存款余額為( )。
A. 459250元
B. 525750元
C. 526500元
D. 591500元
【答案】B
【解析】可實際動用的存款余額=460000+66500-750=525750
或=525000+3000-2250=525750
4.下列說法中正確的是( )。
A. 企業(yè)應(yīng)根據(jù)銀行對賬單將未達賬項③和未達賬項④登記入賬
B. 開戶銀行應(yīng)將未達賬項①和未達賬項②登記入賬
C. 未達賬項不是錯賬、漏賬
D. 企業(yè)與開戶銀行都不能將未達賬項入賬
【答案】CD
二、實物的清查方法
實物財產(chǎn)是指具有實物形態(tài)的各種財產(chǎn)，包括材料、半成品、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品、低值易耗品、包裝物和固定資產(chǎn)等。
1、實物財產(chǎn)的清查方法
由于實物的形態(tài)、體積重量、堆放方式等不同，因而所采用的清查方法也不同。主要有以下幾種：
(1)實地盤點法
一般適用于機器設(shè)備、包裝物、原材料、產(chǎn)成品、庫存商品等。
(2)技術(shù)推算法
技術(shù)推算法是利用技術(shù)方法對財產(chǎn)的實存數(shù)進行推算的方法。一般適用于散裝的、大量成堆的化肥、飼料等物資的清查。
(3)抽樣盤存法。
抽樣盤存法適用于數(shù)量多、重量均勻的實物財產(chǎn)。
(4)函證核對法
函證核對法是對委托外單位加工或保管的物資，可以向?qū)Ψ絾挝话l(fā)函調(diào)查，并與本單位的賬存數(shù)相核對的方法。
2、實物財產(chǎn)清查使用的憑證
為了明確經(jīng)濟責任，進行財產(chǎn)清查時，有關(guān)實物財產(chǎn)的保管人員必須在場，并參加盤點工作。對各項財產(chǎn)的盤點結(jié)果，應(yīng)如實準確地登記在盤存單上，并由有關(guān)參加盤點的人員同時簽章生效。盤存單是財產(chǎn)盤點結(jié)果的書面證明，也是反映實物財產(chǎn)實有數(shù)額的原始憑證。盤存單的一般格式見教材表7-5所示。
盤點完畢，將盤存單上所記錄的實存數(shù)與賬面結(jié)存數(shù)余額進行核對，如發(fā)現(xiàn)賬實不符，應(yīng)根據(jù)盤存單和有關(guān)賬簿記錄填制“實存賬存對比表”，“實存賬存對比表”它是調(diào)整賬面記錄的原始憑證，也是分析盤虧原因、明確經(jīng)濟責任的重要依據(jù)。其格式與庫存現(xiàn)金盤點報告表基本相同。
【例題46·多選題】企業(yè)對實物資產(chǎn)的清查可以采用的方法是( )。
A.實地盤點法
B.函證法
C.技術(shù)推算法
D.倒擠法
【答案】AC
【例題47·多選題】在財產(chǎn)清查中，采用實地盤點方法清查的資產(chǎn)主要有( )。
A.庫存商品
B.固定資產(chǎn)
C.現(xiàn)金
D.銀行存款
【答案】ABC
【例題48·判斷題】對各種實物的清查，就是要查清實物資產(chǎn)的實際數(shù)量。( )
【答案】錯
三、往來款項的清查方法
往來款項，主要包括應(yīng)收款項、應(yīng)付款項和預(yù)收、預(yù)付款項等。往來款項的清查一般采用發(fā)函詢證的方法進行核對，具體步驟包括：
第一，將本單位的往來賬款核對清楚，確認總分類賬與明細分類賬的余額相等，各明細分類賬的余額相符。
第二，在保證往來賬戶記錄完整正確的基礎(chǔ)上，編制“往來款項對賬單”，寄往各有關(guān)往來單位。一式兩聯(lián)，一聯(lián)作為回單，對方單位核對后退回，蓋章表示核對相符，如不相符由對方單位另外說明。
第三，收到對方單位的回單聯(lián)后，應(yīng)據(jù)以編制“往來款項清查表”，注明核對相符與不相符的款項。
【例題49·單選題】財產(chǎn)清查中，對煤炭、砂石等量大、成堆存放而價值又不高，難以逐一清點的財產(chǎn)物資所采用的清查方法是( )。
A. 實地盤點法
B. 查詢核對法
C. 技術(shù)推算法
D. 抽查檢驗法
【答案】C
【例題50·多選題】下列資產(chǎn)中，需要從數(shù)量和質(zhì)量兩個方面進行清查的有( )。
A.貨幣資金
B.原材料
C.產(chǎn)成品
D.應(yīng)收賬款
【答案】BC
【解析】對于實物資產(chǎn)即在產(chǎn)品、原材料、產(chǎn)成品、固定資產(chǎn)等的清查，應(yīng)同時關(guān)注數(shù)量和質(zhì)量。
【例題51·多選題】企業(yè)財產(chǎn)清查中，可以作為調(diào)整賬簿記錄的原始憑證的是( )。
A.庫存現(xiàn)金盤點報告表
B.銀行存款余額調(diào)節(jié)表
C.清查結(jié)果報告表
D.盤點報告表
【答案】ACD
【例題52·單選題】以下資產(chǎn)可以采用發(fā)函詢證方法進行清查的是( )。
A.庫存現(xiàn)金
B.銀行存款
C.固定資產(chǎn)
D.應(yīng)收賬款
【答案】D
【解析】選項A應(yīng)該采用實地盤點法，選項B銀行存款應(yīng)該采用和銀行對賬單核對的方式進行盤點，選項C應(yīng)該采用實地盤點的方法，選項D應(yīng)該采用向債務(wù)人發(fā)函詢證方法進行清查。
