第三節(jié) 財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理
一、財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理要求
(一)分析賬實(shí)不符的原因和性質(zhì)，提出處理建議
一般來(lái)說(shuō)，個(gè)人造成的損失，應(yīng)由個(gè)人賠償;因管理不善原因造成的損失，應(yīng)作為管理費(fèi)用入賬;因自然災(zāi)害造成的非常損失，列入營(yíng)業(yè)外支出。
(二)積極處理多余積壓財(cái)產(chǎn)，清理往來(lái)款項(xiàng)
(三)總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，建立健全各項(xiàng)管理制度
(四)及時(shí)調(diào)整賬簿記錄，保證賬實(shí)相符
二、財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理步驟
一般情況下，企業(yè)財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的會(huì)計(jì)處理步驟分為三步：
(1)將已查明屬實(shí)的資產(chǎn)(不含固定資產(chǎn))盤(pán)盈、盤(pán)虧和毀損金額記入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶(hù)。盤(pán)盈固定資產(chǎn)不通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶(hù)核算，而應(yīng)作為前期差錯(cuò)記入“以前年度損益調(diào)整”賬戶(hù)。
(2)查明資產(chǎn)差異原因，落實(shí)經(jīng)濟(jì)責(zé)任，將相關(guān)情況報(bào)股東大會(huì)或董事會(huì)，或經(jīng)理(廠(chǎng)長(zhǎng))會(huì)議或類(lèi)似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)。
(3)根據(jù)上述相關(guān)機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)結(jié)果，按照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度分別進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
上述前兩步為審批前的會(huì)計(jì)處理，后一步為審批后的會(huì)計(jì)處理。
三、財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的會(huì)計(jì)處理方法
1、資產(chǎn)盤(pán)盈
盤(pán)盈時(shí)(批準(zhǔn)前)：
借：原材料、庫(kù)存商品等
貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢
注意：盤(pán)盈固定資產(chǎn)不通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶(hù)。
批準(zhǔn)后：
借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢
貸：管理費(fèi)用(存貨盤(pán)盈)
營(yíng)業(yè)外收入(庫(kù)存現(xiàn)金盤(pán)盈)
【例7-2】某公司在財(cái)產(chǎn)清查中盤(pán)盈A材料2000千克，實(shí)際單位成本120元，經(jīng)查明屬于材料收發(fā)計(jì)量方面的錯(cuò)誤。該公司的會(huì)計(jì)處理如下：
(1)批準(zhǔn)處理前。
借：原材料 240 000
貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益 240 000
(2)批準(zhǔn)處理后。
借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益 240 000
貸：管理費(fèi)用 240 000
【例7-3】ABC公司2010年6月30日對(duì)該公司全部固定資產(chǎn)進(jìn)行清查，發(fā)現(xiàn)盤(pán)盈一臺(tái)六成新機(jī)器設(shè)備，該設(shè)備市場(chǎng)同類(lèi)產(chǎn)品價(jià)格為160 000元。該公司企業(yè)所得稅稅率為25%，并按凈利潤(rùn)的10%計(jì)提法定盈余公積。
該公司會(huì)計(jì)處理為：
(1)批準(zhǔn)處理前。
借：固定資產(chǎn) 160 000
貸：累計(jì)折舊 64 000
以前年度損益調(diào)整(160 000×60%) 96 000
(2)批準(zhǔn)處理后。
借：以前年度損益調(diào)整 24 000
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅(96 000×25%) 24 000
借：以前年度損益調(diào)整(96 000-24 000) 72 000
貸：盈余公積——法定盈余公積(72 000×10%) 72 000
利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 64 800
2、資產(chǎn)盤(pán)虧、毀損
盤(pán)虧時(shí)(批準(zhǔn)前)：
借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢
貸：原材料、庫(kù)存商品、固定資產(chǎn)等
批準(zhǔn)后：
借：原材料(收回殘料價(jià)值)
其他應(yīng)收款(應(yīng)收的保險(xiǎn)賠償或過(guò)失人賠償數(shù))
管理費(fèi)用(屬于一般經(jīng)營(yíng)損失造成的凈損失)
營(yíng)業(yè)外支出(屬于自然災(zāi)害或意外事故造成的凈損失;固定資產(chǎn)盤(pán)虧)
貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢
【例7-4】2010年12月31日，乙企業(yè)對(duì)N原材料進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)盤(pán)虧200千克，實(shí)際單位成本2.20元。經(jīng)查屬于計(jì)量和管理不善方面的差錯(cuò)。其中，屬于自然損耗產(chǎn)生的定額內(nèi)合理?yè)p失為40元;應(yīng)由報(bào)關(guān)員張某賠償150元;屬于保險(xiǎn)公司責(zé)任范圍，應(yīng)由保險(xiǎn)公司賠償100元;余額計(jì)入管理費(fèi)用。會(huì)計(jì)分錄如下(不考慮相關(guān)費(fèi)用)：
(1)批準(zhǔn)處理前。
借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 440
貸：原材料 440
(2)批準(zhǔn)處理后。
借：其他應(yīng)收款——張某 150
——保險(xiǎn)公司 100
管理費(fèi)用 190
貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 440
【例7-5】2010年12月31日，乙企業(yè)對(duì)P原材料進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)盤(pán)虧原材料300千克，實(shí)際單位成本2元，轉(zhuǎn)出增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額102元。經(jīng)查屬于當(dāng)年夏天雷擊造成的毀損。其中，應(yīng)由保管員王某賠償160元;屬于保險(xiǎn)公司責(zé)任范圍，應(yīng)由保險(xiǎn)公司賠償350元;余額192元計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。賬務(wù)處理如下：
(1)批準(zhǔn)處理前
借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 702
貸：原材料 600
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)102
(2)批準(zhǔn)處理后
借：其他應(yīng)收款——王某 160
——保險(xiǎn)公司 350
營(yíng)業(yè)外支出 192
貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 702
【例題53·業(yè)務(wù)題】某中型企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中，查明庫(kù)存現(xiàn)金短款22.70元。
(1)報(bào)經(jīng)審批前，應(yīng)根據(jù)“庫(kù)存現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)報(bào)告表”編制記賬憑證，并據(jù)以登記入賬，調(diào)整賬面記錄，使之賬實(shí)相符。會(huì)計(jì)分錄如下：
借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 22.70
貸：庫(kù)存現(xiàn)金 22.70
(2)假定上述現(xiàn)金短款屬于無(wú)法查明的其他原因，根據(jù)管理權(quán)限報(bào)經(jīng)審批后，列作管理費(fèi)用。應(yīng)根據(jù)批復(fù)意見(jiàn)編制會(huì)計(jì)分錄如下：
借：管理費(fèi)用——現(xiàn)金短缺 22.70
貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 22.70
【例題54·業(yè)務(wù)題】某中型企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中，查明庫(kù)存現(xiàn)金長(zhǎng)款25元。
(1)報(bào)經(jīng)審批前，應(yīng)根據(jù)“庫(kù)存現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)報(bào)告表”編制記賬憑證，并據(jù)此登記入賬，調(diào)整賬面記錄，使之賬實(shí)相符。會(huì)計(jì)分錄如下：
借：庫(kù)存現(xiàn)金 25
貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 25
(2)假定上述現(xiàn)金長(zhǎng)款屬于無(wú)法查明的其他原因，根據(jù)管理權(quán)限報(bào)經(jīng)審批后，作為盤(pán)盈利得，列作營(yíng)業(yè)外收入。應(yīng)根據(jù)批復(fù)意見(jiàn)編制會(huì)計(jì)分錄如下：
借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 25
貸：營(yíng)業(yè)外收入 25
【例題55·業(yè)務(wù)題】某企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中，查明盤(pán)盈材料一批，按同類(lèi)材料估計(jì)確定其成本為1 000元。
(1)報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)前，應(yīng)根據(jù)“實(shí)存賬存對(duì)比表”，作如下會(huì)計(jì)分錄：
借：原材料 1 000
貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 1 000
(2)經(jīng)查，上述材料盤(pán)盈系平時(shí)收發(fā)計(jì)量誤差所致，經(jīng)批準(zhǔn)沖減“管理費(fèi)用”。應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：
借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 1 000
貸：管理費(fèi)用 1 000
【例題56·業(yè)務(wù)題】某企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)盤(pán)虧材料2 000元，假定不考慮增值稅。
(1)根據(jù)“實(shí)存賬存對(duì)比表”，在審批前按材料的盤(pán)虧數(shù)入賬。作如下會(huì)計(jì)分錄：
借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 2 000
貸：原材料 2 000
(2)經(jīng)查，上述材料盤(pán)虧系平時(shí)收發(fā)計(jì)量誤差所致，經(jīng)批準(zhǔn)列作“管理費(fèi)用”。應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：
借：管理費(fèi)用 2 000
貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 2 000
【例題57·業(yè)務(wù)題】某企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)一批庫(kù)存商品毀損，其成本為8 000元，成本中外購(gòu)材料占?xì)p商品成本的比重為60%，假定不考慮增值稅。
(1)審批前按毀損商品的實(shí)際成本入賬。應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：
借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 8 000
貸：庫(kù)存商品 8 000
(2)經(jīng)查，上述材料盤(pán)虧系屬于庫(kù)存商品保管員的過(guò)失造成的，經(jīng)批準(zhǔn)由其個(gè)人賠償2000元。上述損失扣除賠償后的差額，經(jīng)批準(zhǔn)列作管理費(fèi)用。應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：
借：其他應(yīng)收款 2 000
管理費(fèi)用 6 000
貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 8 000
【例題58·業(yè)務(wù)題】某企業(yè)財(cái)產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)盤(pán)虧設(shè)備一臺(tái)，其賬面原價(jià)為50000元，已提折舊15000元。
(1)根據(jù)“實(shí)存賬存對(duì)比表”，對(duì)盤(pán)虧設(shè)備應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：
借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 35 000
累計(jì)折舊 15 000
貸：固定資產(chǎn) 50 000
(2)固定資產(chǎn)盤(pán)虧經(jīng)審批，同意作為損失，列作營(yíng)業(yè)外支出處理，應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：
借：營(yíng)業(yè)外支出 35 000
貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 35 000
【例題59·多選題】應(yīng)記入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶(hù)借方核算的是( )。
A.盤(pán)虧的財(cái)產(chǎn)物資數(shù)額
B.盤(pán)盈財(cái)產(chǎn)物資的轉(zhuǎn)銷(xiāo)數(shù)額
C.盤(pán)盈的財(cái)產(chǎn)物資數(shù)額
D.盤(pán)虧財(cái)產(chǎn)物資的轉(zhuǎn)銷(xiāo)數(shù)額
【答案】AB
【例題60·判斷題】原材料盤(pán)盈核實(shí)后應(yīng)從“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目轉(zhuǎn)入“營(yíng)業(yè)外收入”。( )
【答案】錯(cuò)
【例題61·判斷題】財(cái)產(chǎn)物資的盤(pán)盈盤(pán)虧報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)處理時(shí)，一定會(huì)影響當(dāng)期損益。( )
【答案】錯(cuò)
【例題62·判斷題】盤(pán)虧的固定資產(chǎn)，應(yīng)按重置成本確定其入賬價(jià)值。( )
【答案】錯(cuò)
【例題63·判斷題】企業(yè)固定資產(chǎn)盤(pán)虧，一般情況下，經(jīng)過(guò)規(guī)定程序批準(zhǔn)后，應(yīng)轉(zhuǎn)入“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶(hù)。( )
【答案】對(duì)
【例題64·單選題】單位財(cái)產(chǎn)清查中查明的固定資產(chǎn)盤(pán)盈，應(yīng)通過(guò)下列( )賬戶(hù)核算。
A. 待處理財(cái)產(chǎn)損溢
B. 營(yíng)業(yè)外支出
C. 其他應(yīng)收款
D. 以前年度損益調(diào)整
【答案】D
【例題65·單選題】現(xiàn)金長(zhǎng)款屬于無(wú)法查明的其他原因，根據(jù)管理權(quán)限報(bào)經(jīng)審批后，應(yīng)記入 ( ) 賬戶(hù)。
A. 管理費(fèi)用
B. 營(yíng)業(yè)外收入
C. 營(yíng)業(yè)外支出
D. 其他應(yīng)付款
【答案】B
【例題66·單選題】某單位盤(pán)虧固定資產(chǎn)一項(xiàng)，賬面原價(jià)為30000元，累計(jì)折舊為14 000元，則經(jīng)批準(zhǔn)后記入“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶(hù)的金額應(yīng)為( )元。
A. 30 000
B. 16 000
C. 14 000
D. 0
【答案】B
【例題67·單選題】財(cái)產(chǎn)清查中查明的屬于定額內(nèi)合理?yè)p耗的生產(chǎn)用原材料的盤(pán)虧，報(bào)經(jīng)審批后應(yīng)列作( )。
A. 制造費(fèi)用
B. 生產(chǎn)成本
C. 營(yíng)業(yè)外支出
D. 管理費(fèi)用
【答案】D
【例題68·單選題】“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶(hù)年末( )。
A. 可能有借方余額
B. 可能有貸方余額
C. 無(wú)余額
D. 以上都不對(duì)
【答案】C
【例題69·單選題】庫(kù)存現(xiàn)金清查采用的方法是( )。
A. 實(shí)地盤(pán)點(diǎn)法
B. 估算法
C. 技術(shù)推算法
D. 抽樣盤(pán)點(diǎn)法
【答案】A
【例題70·單選題】財(cái)產(chǎn)清查的盤(pán)虧是指( )。
A. 賬存數(shù)大于實(shí)存數(shù)
B. 實(shí)存數(shù)大于賬存數(shù)
C. 賬存數(shù)小于實(shí)存數(shù)
D. 以上都不是
【答案】A
【例題71·多選題】材料由于意外災(zāi)害所造成的損失，按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后處理時(shí)應(yīng)( )。A. 借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”
B.借記“營(yíng)業(yè)外支出”
C. 貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”
D. 貸記“原材料”
【答案】BC
【例題72·多選題】實(shí)地盤(pán)點(diǎn)法一般適用于( )的清查。
A. 銀行存款
B. 固定資產(chǎn)
C. 應(yīng)收賬款
D. 庫(kù)存現(xiàn)金
【答案】BD
【例題73·多選題】盤(pán)盈固定資產(chǎn)，在報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)前處理時(shí)應(yīng)( )賬戶(hù)。
A. 借記“營(yíng)業(yè)外收入”
B. 借記“固定資產(chǎn)”
C. 貸記“以前年度損益調(diào)整”
D. 貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”
【答案】BC
【例題74·多選題】財(cái)產(chǎn)清查中查明的各種財(cái)產(chǎn)物資的盤(pán)虧，根據(jù)不同的原因，報(bào)經(jīng)審批后可能列入的賬戶(hù)有( )。
A. 營(yíng)業(yè)外支出
B. 管理費(fèi)用
C. 其他應(yīng)收款
D. 營(yíng)業(yè)外收入
【答案】ABC
【例題75·多選題】關(guān)于財(cái)產(chǎn)清查，下列說(shuō)法中正確的有( )。
A. 是會(huì)計(jì)核算的專(zhuān)門(mén)方法之一
B. 不定期清查是局部清查，定期清查是全面清查
C. 清查時(shí)應(yīng)先清查數(shù)量、核對(duì)有關(guān)賬簿記錄等，后認(rèn)定質(zhì)量
D. 查明的財(cái)產(chǎn)物資的盤(pán)盈、盤(pán)虧和毀損，均應(yīng)先通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶(hù)核算
【答案】AC
【例題76·判斷題】盤(pán)盈的存貨應(yīng)當(dāng)按照同類(lèi)或類(lèi)似存貨的重置成本作為實(shí)際成本。( )
【答案】對(duì)
【例題77·判斷題】 在“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”上，根據(jù)“企業(yè)帳面存款余額”調(diào)節(jié)后的存款余額，必定等于根據(jù)“銀行對(duì)賬單存款余額”調(diào)節(jié)后的存款余額。( )
【答案】錯(cuò)
【例題78·判斷題】 在實(shí)地盤(pán)存下，本期發(fā)出數(shù)=期初結(jié)存數(shù)+本期收入數(shù)-期末實(shí)存數(shù)。( )
【答案】對(duì)
【例題79·單選題】“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶(hù)期末( )。
A.可能有借方余額
B.可能有貸方余額
C.無(wú)余額
D.以上都不對(duì)
【答案】C
【例題80·單選題】企業(yè)發(fā)生固定資產(chǎn)盤(pán)盈，應(yīng)通過(guò)( )賬戶(hù)進(jìn)行核算。
A.待處理財(cái)產(chǎn)損益
B.營(yíng)業(yè)外收入
C.營(yíng)業(yè)外支出
D.以前年度損益調(diào)整
【答案】D
【例題81·單選題】因企業(yè)的固定資產(chǎn)管理不善造成固定資產(chǎn)盤(pán)虧凈損失，經(jīng)批準(zhǔn)核銷(xiāo)時(shí)，應(yīng)借記( )。
A.固定資產(chǎn)
B.待處理財(cái)產(chǎn)損溢
C.營(yíng)業(yè)外支出
D.管理費(fèi)用
【答案】C
【例題82·單選題】因存貨管理不善而導(dǎo)致的盤(pán)虧，批準(zhǔn)后應(yīng)計(jì)入( )。
A.其他應(yīng)收款
B.管理費(fèi)用
C.營(yíng)業(yè)外支出
D.財(cái)務(wù)費(fèi)用
【答案】B
【例題83·單選題】財(cái)產(chǎn)清查中盤(pán)盈存貨一批，價(jià)值200元，批準(zhǔn)處理后應(yīng)轉(zhuǎn)入( )。
A.營(yíng)業(yè)外收入
B.其他業(yè)務(wù)收入
C.管理費(fèi)用
D.主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
【答案】C
【例題84·單選題】為了記錄、反映財(cái)產(chǎn)物資的盤(pán)盈、盤(pán)虧和毀損情況，應(yīng)當(dāng)設(shè)置( )科目。
A.固定資產(chǎn)清理
B.待處理財(cái)產(chǎn)損溢
C.長(zhǎng)期待攤費(fèi)用
D.營(yíng)業(yè)外支出
【答案】B
【例題85·單選題】對(duì)于在財(cái)產(chǎn)清查中經(jīng)查實(shí)無(wú)法支付的應(yīng)付賬款，在按規(guī)定的程序報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后作( )。
A.借：應(yīng)付賬款 貸：壞賬準(zhǔn)備
B.借：應(yīng)付賬款 貸：營(yíng)業(yè)外收入
C.借：應(yīng)付賬款 貸：管理費(fèi)用
D.借：應(yīng)付賬款 貸：本年利潤(rùn)
【答案】B
【例題86·多選題】下列業(yè)務(wù)不需要通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目核算的是( )。
A.固定資產(chǎn)盤(pán)盈
B.無(wú)法收回的應(yīng)收賬款
C.材料盤(pán)虧
D.產(chǎn)成品丟失
【答案】AB
【例題87·多選題】在財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理中，經(jīng)批準(zhǔn)計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”的盤(pán)虧損失有( )。
A.固定資產(chǎn)盤(pán)虧凈損失
B.自然災(zāi)害造成的流動(dòng)資產(chǎn)損失
C.壞賬損失
D.責(zé)任事故造成的流動(dòng)資產(chǎn)損失
【答案】AB
【例題88·多選題】對(duì)于企業(yè)盤(pán)虧的固定資產(chǎn)，按規(guī)定程序批準(zhǔn)后可作以下處理( )。
A.借記“管理費(fèi)用”
B.借記“營(yíng)業(yè)外支出”
C.借記“其他應(yīng)收款”
D.貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損益”
【答案】BCD
【例題89·多選題】對(duì)于企業(yè)盤(pán)盈的固定資產(chǎn)，可作以下處理( )。
A.借記“固定資產(chǎn)”
B.貸記“以前年度損益調(diào)整”
C.借記“其他應(yīng)收款”
D.貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損益”
【答案】AB
【例題90·判斷題】財(cái)產(chǎn)清查中的盤(pán)盈盤(pán)虧，在沒(méi)有查清原因以前先不入賬。( )【答案】錯(cuò)
