第四節(jié)　資本的增減

　　資本是投資者為開展生產(chǎn)經(jīng)營活動而投入的本金。資本主要通過“實(shí)收資本”(股份有限公司通過“股本”科目)和“資本公積”等賬戶來核算資本的增減。

　　“實(shí)收資本”賬戶，該賬戶屬于所有者權(quán)益類，貸方登記所有者投入企業(yè)資本金的增加或以資本公積、盈余公積轉(zhuǎn)增資本數(shù)額，其借方登記所有者投入企業(yè)資本金的減少，期末余額在貸方，表示所有者投資的實(shí)有數(shù)額。

　　“資本公積”賬戶，該賬戶屬于所有者權(quán)益類，核算企業(yè)收到投資者的出資超過其在企業(yè)注冊資本(或股本)中所占份額的部分;直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失，也通過本賬戶核算。該賬戶貸方登記資本公積的增加數(shù)，借方登記資本公積的減少數(shù)，期末余額在貸方，表示資本公積的期末結(jié)余數(shù)。該賬戶應(yīng)設(shè)置“資本溢價”和“其他資本公積”兩個明細(xì)賬戶。

　　一、接受投資

　　企業(yè)接受投資者投入的資本，借記“銀行存款”、 “固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”等賬戶，按其在注冊資本中所占份額，貸記“實(shí)收資本”賬戶，按其差額，貸記“資本公積—資本溢價”賬戶。

　　(一)接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資的賬務(wù)處理

　　【例22】20×1年11月1日，紅星有限責(zé)任公司接受正大公司、宏遠(yuǎn)公司和利達(dá)公司三方的出資組建公司，公司的注冊資本為500萬元，三方的出資比例為50%、30%、20%。三方的投資款于20×1年11月1日全部收到并存入銀行，相關(guān)的會計(jì)分錄如下：

　　借：銀行存款—建設(shè)銀行 5 000 000

　　貸：實(shí)收資本--正大公司 2 500 000

　　--宏遠(yuǎn)公司 1 500 000

　　--利達(dá)公司 1 000 000

　　【例題45·業(yè)務(wù)題】A、B、C共同出資投資設(shè)立甲有限責(zé)任公司，注冊資本為2 000 000元，款項(xiàng)通過銀行收妥。A、B、C持股比例分別為55%、25%和20%。按照章程規(guī)定，A、B、C投入資本分別為1 100 000元、500 000元和400 000元。甲有限責(zé)任公司已如期收到投資者一次繳足的款項(xiàng)。不考慮其他因素，甲有限責(zé)任公司應(yīng)編制如下會計(jì)分錄：

　　借：銀行存款 2 000 000

　　貸：實(shí)收資本―-A 1 100 000

　　――B 500 000

　　――C 400 000

　　【例題46·業(yè)務(wù)題】沿用【例題45】一年后，為擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)模，經(jīng)批準(zhǔn)，甲有限責(zé)任公司注冊資本加到2500000元，并引入第四位投資者D加入。按照投資協(xié)議，D需繳入現(xiàn)金850 000元，同時享有該公司20%的股份。甲有限責(zé)任公司已收到D的現(xiàn)金投資，不考慮其他因素，甲有限責(zé)任公司應(yīng)編制如下會計(jì)分錄：

　　借：銀行存款 850 000

　　貸：實(shí)收資本――D 500 000

　　資本公積――資本溢價 350 000

　　(二)接受非現(xiàn)金資產(chǎn)投資的賬務(wù)處理

　　提示：企業(yè)接受非現(xiàn)金資產(chǎn)投資時，應(yīng)按投資合同或協(xié)議約定價值確定非現(xiàn)金資產(chǎn)價值(但投資合同或協(xié)議約定價值不公允的除外)。

　　【例23】20×1年11月1日，紅星公司接受利達(dá)公司投資，利達(dá)公司投資A設(shè)備一臺，該設(shè)備的原賬面價值50萬元，已提折舊10萬元，雙方經(jīng)協(xié)商確認(rèn)該設(shè)備的現(xiàn)有價值為320 000元，有關(guān)設(shè)備的移交手續(xù)已辦妥，相關(guān)的會計(jì)分錄如下：

　　借：固定資產(chǎn)---A設(shè)備 320 000

　　貸：實(shí)收資本---利達(dá)公司 320 000

　　二、實(shí)收資本的減少

　　企業(yè)按法定程序報經(jīng)批準(zhǔn)返還投資者投資時，按實(shí)際返還金額借記“實(shí)收資本”賬戶，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等賬戶。

　　【例24】沿用【例22】的資料，兩年后，經(jīng)批準(zhǔn)，正大公司從紅星有限責(zé)任公司退出。紅星公司按照過去的實(shí)際出資將250萬元銀行存款退還給正大公司。不考慮其他因素，紅星公司的會計(jì)分錄為：

　　借：實(shí)收資本---正大公司 2 500 000

　　貸：銀行存款 2 500 000

　　【例題47·單選題】甲公司注冊資本為450萬元，現(xiàn)有新的投資者D愿意出資現(xiàn)金200萬元，占注冊資本的比例為25%，D投資后使得甲公司注冊資本增加到600萬元。甲公司接受D出資者出資時，應(yīng)計(jì)入資本公積的金額為(　)萬元。

　　A.0

　　B.50

　　C.150

　　D.200

　　【答案】B

　　【解析】D投資后，甲公司注冊資本總額為600萬，D投資者應(yīng)享有的注冊資本金額=600×25%=150萬，實(shí)際出資額大于應(yīng)享有的注冊資本的金額部分50萬，應(yīng)計(jì)入到資本公積中。

　　【例題48·多選題】下列各項(xiàng)，不通過“資本公積”科目核算的有( )。

　　A.接受固定資產(chǎn)捐贈

　　B.劃轉(zhuǎn)無法支付的應(yīng)付賬款

　　C.固定資產(chǎn)的盤盈

　　D.股本溢價

　　【答案】ABC

　　【解析】選項(xiàng)A：接受捐贈的利得應(yīng)該計(jì)入營業(yè)外收入;選項(xiàng)B：劃轉(zhuǎn)無法支付的應(yīng)付賬款應(yīng)計(jì)入到營業(yè)外收入;選項(xiàng)C：固定資產(chǎn)盤盈作為前期差錯進(jìn)行更正，通過“以前年度損益調(diào)整”核算;選項(xiàng)D：股本溢價是資本公積的核算內(nèi)容，因此答案為ABC。

　　【例題49·單選題】接受投資方的實(shí)物投資，確認(rèn)的資產(chǎn)價值超過其在注冊資本中所占份額部分，應(yīng)記入(　)賬戶核算 。

　　A.實(shí)收資本

　　B.營業(yè)外收入

　　C.資本公積

　　D.投資收益

　　【答案】C