第四節 資本的增減
資本是投資者為開展生產經營活動而投入的本金。資本主要通過“實收資本”(股份有限公司通過“股本”科目)和“資本公積”等賬戶來核算資本的增減。
“實收資本”賬戶，該賬戶屬于所有者權益類，貸方登記所有者投入企業資本金的增加或以資本公積、盈余公積轉增資本數額，其借方登記所有者投入企業資本金的減少，期末余額在貸方，表示所有者投資的實有數額。
“資本公積”賬戶，該賬戶屬于所有者權益類，核算企業收到投資者的出資超過其在企業注冊資本(或股本)中所占份額的部分;直接計入所有者權益的利得和損失，也通過本賬戶核算。該賬戶貸方登記資本公積的增加數，借方登記資本公積的減少數，期末余額在貸方，表示資本公積的期末結余數。該賬戶應設置“資本溢價”和“其他資本公積”兩個明細賬戶。
一、接受投資
企業接受投資者投入的資本，借記“銀行存款”、 “固定資產”、“無形資產”等賬戶，按其在注冊資本中所占份額，貸記“實收資本”賬戶，按其差額，貸記“資本公積—資本溢價”賬戶。
(一)接受現金資產投資的賬務處理
【例22】20×1年11月1日，紅星有限責任公司接受正大公司、宏遠公司和利達公司三方的出資組建公司，公司的注冊資本為500萬元，三方的出資比例為50%、30%、20%。三方的投資款于20×1年11月1日全部收到并存入銀行，相關的會計分錄如下：
借：銀行存款—建設銀行 5 000 000
貸：實收資本--正大公司 2 500 000
--宏遠公司 1 500 000
--利達公司 1 000 000
【例題45·業務題】A、B、C共同出資投資設立甲有限責任公司，注冊資本為2 000 000元，款項通過銀行收妥。A、B、C持股比例分別為55%、25%和20%。按照章程規定，A、B、C投入資本分別為1 100 000元、500 000元和400 000元。甲有限責任公司已如期收到投資者一次繳足的款項。不考慮其他因素，甲有限責任公司應編制如下會計分錄：
借：銀行存款 2 000 000
貸：實收資本―-A 1 100 000
――B 500 000
――C 400 000
【例題46·業務題】沿用【例題45】一年后，為擴大經營規模，經批準，甲有限責任公司注冊資本加到2500000元，并引入第四位投資者D加入。按照投資協議，D需繳入現金850 000元，同時享有該公司20%的股份。甲有限責任公司已收到D的現金投資，不考慮其他因素，甲有限責任公司應編制如下會計分錄：
借：銀行存款 850 000
貸：實收資本――D 500 000
資本公積――資本溢價 350 000
(二)接受非現金資產投資的賬務處理
提示：企業接受非現金資產投資時，應按投資合同或協議約定價值確定非現金資產價值(但投資合同或協議約定價值不公允的除外)。
【例23】20×1年11月1日，紅星公司接受利達公司投資，利達公司投資A設備一臺，該設備的原賬面價值50萬元，已提折舊10萬元，雙方經協商確認該設備的現有價值為320 000元，有關設備的移交手續已辦妥，相關的會計分錄如下：
借：固定資產---A設備 320 000
貸：實收資本---利達公司 320 000
二、實收資本的減少
企業按法定程序報經批準返還投資者投資時，按實際返還金額借記“實收資本”賬戶，貸記“庫存現金”、“銀行存款”等賬戶。
【例24】沿用【例22】的資料，兩年后，經批準，正大公司從紅星有限責任公司退出。紅星公司按照過去的實際出資將250萬元銀行存款退還給正大公司。不考慮其他因素，紅星公司的會計分錄為：
借：實收資本---正大公司 2 500 000
貸：銀行存款 2 500 000
【例題47·單選題】甲公司注冊資本為450萬元，現有新的投資者D愿意出資現金200萬元，占注冊資本的比例為25%，D投資后使得甲公司注冊資本增加到600萬元。甲公司接受D出資者出資時，應計入資本公積的金額為( )萬元。
A.0
B.50
C.150
D.200
【答案】B
【解析】D投資后，甲公司注冊資本總額為600萬，D投資者應享有的注冊資本金額=600×25%=150萬，實際出資額大于應享有的注冊資本的金額部分50萬，應計入到資本公積中。
【例題48·多選題】下列各項，不通過“資本公積”科目核算的有( )。
A.接受固定資產捐贈
B.劃轉無法支付的應付賬款
C.固定資產的盤盈
D.股本溢價
【答案】ABC
【解析】選項A：接受捐贈的利得應該計入營業外收入;選項B：劃轉無法支付的應付賬款應計入到營業外收入;選項C：固定資產盤盈作為前期差錯進行更正，通過“以前年度損益調整”核算;選項D：股本溢價是資本公積的核算內容，因此答案為ABC。
【例題49·單選題】接受投資方的實物投資，確認的資產價值超過其在注冊資本中所占份額部分，應記入( )賬戶核算 。
A.實收資本
B.營業外收入
C.資本公積
D.投資收益
【答案】C
