第六章 會計賬簿
第一節 會計賬簿的概念和種類
一、會計賬簿的含義
在發生經濟業務時，會計憑證作出了最初的反應和監督，但由于會計憑證記載的多是個別經濟業務，使得其提供的會計資料分散零星，不能對某一時期內的經濟業務形成全面、系統、連續的反應。因此，需要把分散在會計憑證上的核算資料加以歸類、整理、集中，并將其記入設置在賬簿中的賬戶里。所以說設置和登記會計賬簿是會計核算工作的中心環節之一。
會計賬簿是指以經審核過的會計憑證為依據，由專門格式、相互聯結的賬頁組成，用來全面、系統、連續地記錄各項經濟業務的簿籍。會計賬簿通過開設賬戶，序時、分類地反映和監督經濟業務的增減變動情況及其結果。
二、會計賬簿的意義
設置和登記賬簿作為會計核算的一項重要內容，在經營管理中具有重要作用。
(一)全面、系統地總結憑證資料
在會計核算中，通過填制和審核會計憑證可以詳細記錄每項經濟業務，但填制的會計憑證都是零散地反映某一項或幾項經濟業務，所提供的信息是零散的、片斷的、不連續的。通過設置賬簿，并在賬簿中進行登記，可以將分散的憑證資料進行整理、歸類和匯總，從而能系統、全面地提供一定時期經濟業務的發生情況及其結果。設置賬簿時，都是按分設的不同賬戶來完成的;登記賬簿時，按照時間先后順序逐一逐筆來登記，這樣既能夠提供分類核算資料，又能夠提供序時核算資料，進而反映經濟活動的狀況及其結果。
(二)提供考核單位經營成果，分析經濟活動，確保財產物資安全、完整的重要依據
通過登記會計賬簿，可以隨時了解單位經濟活動的運行情況，了解其經營成果和財務狀況，及時地發現問題，改善管理;同時通過賬簿中有關資金、費用、收入等核算資料的記錄，有利于對經濟活動進行分析，為加強經營管理、增強經營能力和穩定經濟效益提供重要依據;通過設置和登記賬簿，能夠在賬簿中連續、系統地反映各種財產物資的增減變動及結存情況，并通過財產清查的專門方法，確定財產物資的實存情況，并以賬簿記錄控制實存財產物資，保證財產物資的安全、完整。
(三)為會計報表的編制提供綜合、詳實的數據資料
企業定期編制的會計報表的數據資料，有的是直接來源于賬簿記錄，有的是在賬簿記錄的數據資料的基礎上經過分析、計算填列的。因此，會計賬簿是編制會計報表主要的、可靠的依據，并且賬簿的設置和登記是否準確、真實、齊全，會直接影響到會計報表的質量。
(四)為建立經濟檔案提供重要資料
設置和登記不同的會計賬簿有利于保存會計信息資料，并通過歸類存檔制度的實現方便日后查閱。因此，會計賬簿是會計檔案的重要組成部分，也是經濟檔案和經濟史料的重要組成部分。
三、會計賬簿的分類
(一)會計賬簿按用途分類
1.序時賬簿。
序時賬簿又稱日記賬，是按照經濟業務發生或完成時間的先后順序逐日逐筆進行登記的賬簿。日記賬按記錄的內容不同又可分為普通日記賬和特種日記賬兩種。
普通日記賬又稱為“會計分錄簿”或“原始分類簿”，它是將發生的所有經濟業務，按照時間的先后順序，編成會計分錄記入賬簿中。登記普通日記賬只能由一個人負責，并且每筆會計記錄都需要逐筆分別轉記到分錄賬中，工作量很大。特別是隨著企業規模的擴大、經濟業務的增多及記賬憑證的出現，普通日記賬不便于登記分類賬和登賬工作量很大的缺陷日漸顯露。而且由于普通日記賬不是分類記錄經濟業務，不便于日后的查閱，不利于對重要的經濟業務的嚴格管理。因此，在當代會計的實際工作中普通日記賬運用得較少。
特種日記賬是按時間先后順序專門登記某類經濟業務發生情況的日記賬，通常用來記錄某一類比較重要的經濟業務。我國的會計制度規定，那些發生頻繁，要求嚴格管理和控制的業務，應設置特種日記賬，一般必須設置現金和銀行存款日記賬，對庫存現金和銀行存款的收付及結存情況進行序時登記。各個單位還可根據自身的業務特點和管理需要來確定是否需要設置其他特種日記賬，如為登記采購業務而設置的采購日記賬，為登記產品銷售業務而設置的銷售日記賬等。
2.分類賬簿。
分類賬簿是按照設置的會計科目開設賬戶對各項經濟業務進行分類登記的賬簿。分類賬簿按其反映內容的詳細程度和范圍可分為總分類賬簿和明細分類賬簿兩種。
總分類賬簿簡稱總賬，是根據總分類會計科目開設賬戶，總括反映會計主體經濟業務情況的賬簿。總分類賬簿主要為編制會計報表提供直接數據資料。
明細分類賬簿又稱明細分類賬，簡稱明細賬，是根據二級或明細會計科目設置賬戶，詳細記錄某一類經濟業務情況，提供明細核算資料的賬簿。明細分類賬簿可采用的格式主要有三欄式明細賬、數量金額式明細賬和多欄式明細賬。
分類賬簿是會計賬簿的主體，是編制會計報表的主要依據。
3.備查賬簿。
備查賬簿也稱輔助賬簿或備查簿，是用來補充登記日記賬簿和分類賬簿等主要賬簿中未記載或記載不全的經濟業務的賬簿。例如，為反映企業租入的固定資產而開設的“租入固定資產登記簿”、幫其他企業代管商品而設置的“代管商品物資登記簿”等。備查賬簿不一定在每個單位都設置，各單位根據具體需要而定。備查賬簿沒有固定的格式。備查賬簿不是根據會計科目設置的，而是根據表外科目設置的，與其他賬戶之間不存在密切的依存關系。
(二)會計賬簿按外型特征分類
1.訂本賬。
訂本式賬簿是指在賬簿啟用之前就把賬頁固定裝訂成冊，并編好頁碼的賬簿。采用訂本式賬簿，有利于防止賬頁散失，并防止非法抽換賬頁等舞弊行為的發生，保證賬簿記錄的安全、完整。但是，采用訂本式賬簿也存在缺點：一方面，由于賬頁序號和總數已經固定，不能增減，雖然開設賬戶時，憑借經驗為每一賬戶預留好了賬頁，但是在使用中可能會出現某些賬戶預留賬頁不足，而另外一些賬戶預留賬頁過多的情況，所以往往會造成浪費現象;另一方面，采用訂本式賬簿在同一時間里只能由一人登賬，不便于會計人員的分工記賬，也不利于計算機記賬。
訂本式賬簿主要適用于比較重要、業務量較多的賬簿，如總分類賬和庫存現金日記賬、銀行存款日記賬等。
2.活頁賬。
活頁賬是在賬簿登記完畢之前并不固定裝訂在一起，而是裝在活頁賬夾中。當賬簿登記完畢之后(通常是一個會計年度結束之后)，才將賬頁予以裝訂，加具封面，并給各賬頁連續編號。各種明細分類賬一般采用活頁賬形式。
3.卡片賬。
卡片賬是將賬戶所需格式印刷在硬卡上。嚴格說，卡片賬也是一種活頁賬，只不過它不是裝在活頁賬夾中，而是裝在卡片箱內。在我國，單位一般只對固定資產的核算采用卡片賬形式。
(三)會計賬簿按賬頁格式分類
1.三欄式賬簿。
三欄式賬簿是設有借方、貸方和余額三個基本欄目的賬簿。特種日記賬、總分類賬以及資本、債權、債務明細賬都可采用三欄式賬簿。三欄式賬簿又分為設對方科目和不設對方科目兩種，區別是在摘要欄和借方科目欄之間是否有一欄“對方科目”。有“對方科目”欄的，稱為設對方科目的三欄式賬簿;不設“對方科目”欄的，稱為不設對方科目的三欄式賬簿。
2.多欄式賬簿。
多欄式賬簿是在賬簿的兩個基本欄目借方和貸方按需要分設若干專欄的賬簿。收入、費用明細賬一般均采用這種格式的賬簿。
3.數量金額式賬簿。
數量金額式賬簿的借方、貸方和余額三個欄目內，都分設數量、單價和金額三小欄，借以反映財產物資的實物數量和價值量。原材料、庫存商品、產成品等明細賬一般都采用數量金額式賬簿。
4.平行式賬簿
平行式賬簿也稱橫線登記式賬簿，其特點是將前后密切相關的經濟義務登記在同一橫格，以便檢查每筆業務的發生和完成情況。其他應收款，在途物資等明細賬一般均采用這種格式的賬簿。
在經濟業務比較簡單的企業，日記賬和分類賬可以合并在一本賬簿中登記，這種既進行序時登記，又進行分類登記的賬簿稱為聯合賬簿。此外，還可以根據需要，開設兩欄式賬簿。兩欄式賬簿是指只有借方和貸方兩個基本金額欄目的賬簿。
