第三節(jié) 債權(quán)、債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算
債權(quán)是指企業(yè)收取款項(xiàng)的權(quán)利，一般包括各種應(yīng)收和預(yù)付款項(xiàng)等;債務(wù)是指由于過去的交易或事項(xiàng)形成的，企業(yè)需要以資產(chǎn)或勞務(wù)償付現(xiàn)實(shí)義務(wù)，一般包括各種借款、應(yīng)付和預(yù)收款項(xiàng)以及應(yīng)交款項(xiàng)。
一、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)
(一) 應(yīng)收賬款
應(yīng)收賬款的內(nèi)容主要包括：企業(yè)銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)的價(jià)款、增值稅、及代客戶墊付的運(yùn)雜費(fèi)、包裝費(fèi)等。為了核算應(yīng)收賬款的增減變動(dòng)及其結(jié)存情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收賬款”賬戶，其借方登記應(yīng)收賬款的發(fā)生額(增加數(shù))，貸方登記應(yīng)收賬款收回的金額，期末借方余額反映尚未收回的應(yīng)收賬款。
1.應(yīng)收賬款發(fā)生時(shí)的計(jì)量
【例10-16】 紅星公司20×1年9月8日賒銷一批甲產(chǎn)品給利達(dá)公司，發(fā)票上價(jià)款100000元，增值稅17000元，貨已發(fā)出。
借：應(yīng)收賬款——利達(dá)公司 117000
貸：主營業(yè)務(wù)收入 100000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 17000
2.應(yīng)收賬款收回的核算
【例10-17】 20×1年10月8日，A公司收到20×1年9月8日賒銷給利達(dá)公司的甲產(chǎn)品的銷貨款117000元，存入銀行。其會(huì)計(jì)分錄為：
借：銀行存款 117000
貸：應(yīng)收賬款——利達(dá)公司 117000
【例題30·多選題】下列各項(xiàng)中，構(gòu)成應(yīng)收賬款入賬價(jià)值的有( )。
A.確認(rèn)商品銷售收入時(shí)尚未收到的價(jià)款
B.確認(rèn)銷售收入時(shí)尚未收到的增值稅
C.銷售貨物代購貨方墊付的包裝費(fèi)
D.銷售貨物代購貨方墊付的運(yùn)輸費(fèi)
【答案】ABCD
【解析】應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值包括：銷售貨物或提供勞務(wù)的價(jià)款、增值稅，以及代購貨方墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等。
(二)預(yù)付賬款
預(yù)付賬款是企業(yè)為了購買所需物資或?yàn)榱私邮談趧?wù)，而按照購貨合同提前預(yù)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)，它屬于企業(yè)的短期債權(quán)。企業(yè)應(yīng)設(shè)置“預(yù)付賬款”賬戶進(jìn)行核算。
提示：企業(yè)根據(jù)購貨合同的規(guī)定向供應(yīng)單位預(yù)付款項(xiàng)時(shí)，借記“預(yù)付賬款”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶;企業(yè)收到所購物資，按應(yīng)計(jì)入購入物資成本的金額，借記“原材料”、“庫存商品”、“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”等賬戶，貸記“預(yù)付賬款”賬戶;當(dāng)預(yù)付貨款小于采購貨物所需支付的款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)將不足部分補(bǔ)付，借記“預(yù)付賬款”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶;當(dāng)預(yù)付貨款大于采購貨物所需支付的款項(xiàng)時(shí)，對(duì)收回的多余款項(xiàng)，應(yīng)借記“銀行存款”賬戶，貸記“預(yù)付賬款”賬戶。
【例10-18】20×1年9月20日，紅星公司按合同規(guī)定通過銀行存款預(yù)付200000元給利達(dá)公司，以購買A材料其會(huì)計(jì)分錄為：
借：預(yù)付賬款——利達(dá)公司 200000
貸：銀行存款 200000
10月15日，紅星公司手袋利達(dá)公司發(fā)來的A材料5000千克，每千克35元，增值稅29750元，材料已收到并驗(yàn)收入庫。隨后，紅星公司開出匯兌憑證，將4750元貨款補(bǔ)付給利達(dá)公司。其會(huì)計(jì)分錄分別為：
借：原材料——A材料 175000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 29750
貸：預(yù)付賬款——利達(dá)公司 204750
借：預(yù)付賬款——利達(dá)公司 4750
貸：銀行存款 4750
特別注意：對(duì)于預(yù)付賬款業(yè)務(wù)不多的企業(yè)，也可以不設(shè)置“預(yù)付賬款”科目，而將預(yù)付賬款并入“應(yīng)付賬款”科目核算。(記入“應(yīng)付賬款”的借方)。整個(gè)核算方法與“預(yù)付賬款”的核算方法一樣，僅僅是換了一個(gè)科目而已，但在編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，仍然要將“預(yù)付賬款”和“應(yīng)付賬款”的金額分開報(bào)告。
【例題31·單選題】預(yù)付貨款不多的企業(yè)，可以不單獨(dú)設(shè)置“預(yù)付賬款”賬戶，而將預(yù)付的貨款直接計(jì)入( )的借方。
A.“應(yīng)收賬款”賬戶 B.“其他應(yīng)收款”賬戶
C.“應(yīng)付賬款”賬戶 D.“應(yīng)收票據(jù)”賬戶
【答案】 C
【解析】 預(yù)付賬款科目核算的是企業(yè)的購貨業(yè)務(wù)，預(yù)付貨款不多的企業(yè)，可以將預(yù)付的貨款直接計(jì)入“應(yīng)付賬款”賬戶的借方。
【例題32·業(yè)務(wù)題】 某企業(yè)向乙公司采購材料3 000千克，單價(jià)100元，貨款總額300 000元。按照合同規(guī)定向乙公司預(yù)付貨款的50%，驗(yàn)收貨物后補(bǔ)付其余款項(xiàng)。
(1) 預(yù)付50%的貨款時(shí)：
借：預(yù)付賬款——乙公司 150 000
貸：銀行存款 150 000
(2) 收到乙公司發(fā)來的材料，經(jīng)驗(yàn)收無誤，有關(guān)發(fā)票記載的貨款為300 000元，增值稅額為51 000元，當(dāng)即以銀行存款補(bǔ)付不足款項(xiàng)：
借：原材料 300 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 51 000
貸：預(yù)付賬款——乙公司 351 000
借：預(yù)付賬款——乙公司 201 000
貸：銀行存款 201 000
(三)應(yīng)收款項(xiàng)減值
企業(yè)應(yīng)對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)期末的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，對(duì)有確鑿證據(jù)表明確實(shí)無法收回或收回可能性不大的應(yīng)收款項(xiàng)，如債務(wù)人破產(chǎn)、資不抵債等，而使應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生減值的，應(yīng)將該應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價(jià)值減記至預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價(jià)值與預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值之間的差額作為企業(yè)當(dāng)期的資產(chǎn)減值損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，體現(xiàn)為當(dāng)期損益。
我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定采用備抵法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。備抵法，是指按期估計(jì)壞賬損失，形成壞賬準(zhǔn)備，當(dāng)某一應(yīng)收款項(xiàng)的全部或部分被確認(rèn)為壞賬，發(fā)生減值損失時(shí)，應(yīng)根據(jù)其減值額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。
計(jì)提減值準(zhǔn)備時(shí)通過“資產(chǎn)減值損失”和“壞賬準(zhǔn)備”科目進(jìn)行核算。“壞賬準(zhǔn)備”科目核算企業(yè)各項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)所計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備。該科目期末貸方余額，反映企業(yè)已計(jì)提但尚未轉(zhuǎn)銷的壞賬準(zhǔn)備。“資產(chǎn)減值損失”科目反映預(yù)提的壞賬損失額。
壞賬準(zhǔn)備可按下列公式進(jìn)行計(jì)算：
當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備=期末應(yīng)收款項(xiàng)的期末余額×壞賬準(zhǔn)備計(jì)提率-(或+)“壞賬準(zhǔn)備”科目的貸方(或借方)余額
注意：計(jì)算結(jié)果為正數(shù)——補(bǔ)提
借：資產(chǎn)減值損失
貸：壞賬準(zhǔn)備
計(jì)算結(jié)果為負(fù)數(shù)——轉(zhuǎn)回多提數(shù)(作相反分錄)
企業(yè)發(fā)生壞賬損失時(shí)：
企業(yè)確實(shí)無法收回的應(yīng)收款項(xiàng)按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后作為壞賬轉(zhuǎn)銷時(shí)，應(yīng)當(dāng)沖減已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備。
借：壞賬準(zhǔn)備
貸：應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款等科目
【例10-19】20×1年12月31日，紅星公司應(yīng)收賬款余額為400萬元，壞賬損失率為6%。假設(shè)壞賬準(zhǔn)備科目在20×1年年初余額為零。其相關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：
20×1年年末首次計(jì)提壞賬準(zhǔn)備額=400×6%=24(萬元)
借：資產(chǎn)減值損失——壞賬損失 240000
貸：壞賬準(zhǔn)備 240000
假設(shè)20×2年發(fā)生壞賬損失25萬元，該年年末應(yīng)收賬款余額為350萬元，壞賬損失率為7%。
借：壞賬準(zhǔn)備 250000
貸：應(yīng)收賬款——××公司 250000
20×2年年末提壞賬準(zhǔn)備前該科目的貸方余額=24-25=-1(萬元)
20×2年年末應(yīng)有的賬準(zhǔn)備額=350×7%=24.5(萬元)
20×2年年末應(yīng)補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備額=24.5-(-1)=25.5(萬元)
借：資產(chǎn)減值損失——壞賬損失 255000
貸：壞賬準(zhǔn)備 255000
歸納：“壞賬準(zhǔn)備”賬戶的結(jié)構(gòu)如下：
二、應(yīng)付賬款
應(yīng)付賬款是指企業(yè)因購買材料物資、商品或接受勞務(wù)供應(yīng)等經(jīng)營活動(dòng)而產(chǎn)生的應(yīng)支付給供應(yīng)商的款項(xiàng)。
企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付賬款”賬戶核算應(yīng)付賬款的發(fā)生、償還、轉(zhuǎn)銷等情況。該賬戶貸方登記企業(yè)購買材料物資、商品、接受勞務(wù)等發(fā)生的的應(yīng)付賬款，借方登記償還的應(yīng)付賬款，或開出商業(yè)匯票抵付應(yīng)付賬款的款項(xiàng)，或已沖銷的無法支付的應(yīng)付賬款，余額一般在貸方，表示尚未支付的應(yīng)付賬款。
【例10-20】20×1年3月1日，紅星公司從大河公司購入一批甲材料，貨款200000元，增值稅34000元，對(duì)方代墊運(yùn)費(fèi)1000元，發(fā)票賬單及運(yùn)輸發(fā)票均已收到。材料已運(yùn)到并驗(yàn)收入庫(該公司材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià))，款項(xiàng)尚未支付。紅星公司于3月9日，通過建設(shè)銀行支付大河公司貨款235000元。紅星公司有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：
(1)應(yīng)付賬款發(fā)生時(shí)：
借：原材料——甲材料 200930
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 34070
貸：應(yīng)付賬款——大河公司 235000
(2)償還應(yīng)付賬款時(shí)：
借：應(yīng)付賬款——大河公司 235000
貸：銀行存款——建設(shè)銀行 235000
【例題33·業(yè)務(wù)題】20×9年5月5日，A企業(yè)(一般納稅人)向B公司購入材料一批，貨款80 000元，增值稅13 600元，對(duì)方代墊運(yùn)雜費(fèi)400元。材料已運(yùn)到并驗(yàn)收入庫，款項(xiàng)尚未支付(存貨采用實(shí)際成本核算)。20×9年6月5日，A企業(yè)通過銀行轉(zhuǎn)賬償付所欠貨款。A企業(yè)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：
(1)20×9年5月5日，購買材料時(shí)：
借：原材料 80 400
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 13 600
貸：應(yīng)付賬款——B公司 94 000
(2)20×9年6月5日，償付貨款時(shí)：
借：應(yīng)付賬款――B公司 94 000
貸：銀行存款 94 000
【例題34·業(yè)務(wù)題】 根據(jù)供電部門通知，企業(yè)本月應(yīng)付電費(fèi)48 000元，其中生產(chǎn)車間電費(fèi)32 000元，企業(yè)行政管理部門電費(fèi)16 000元，款項(xiàng)尚未支付。
借：制造費(fèi)用 32 000
管理費(fèi)用 16 000
貸：應(yīng)付賬款——×供電部門 48 000
【例題35·單選題】某一般納稅企業(yè)從其他企業(yè)購入原材料一批，貨款為200 000 元，增值稅為34 000 元，對(duì)方代墊運(yùn)雜費(fèi)6 000 元，該原材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫，貨款尚未支付。該購買業(yè)務(wù)所發(fā)生的應(yīng)付賬款的入賬價(jià)值為( )元。
A. 240 000 B. 234000 C. 206 000 D. 200 000
【答案】A
三、應(yīng)付職工薪酬
【拓展】應(yīng)付職工薪酬主要包括以下內(nèi)容：
1. 職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼。
2.職工福利費(fèi)，是指企業(yè)負(fù)擔(dān)職工福利方面的義務(wù)而發(fā)生的支出，如職工生活困難補(bǔ)助、洗理費(fèi)、計(jì)劃生育獨(dú)生子女補(bǔ)助費(fèi)和提供給職工配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人的福利等。
3.社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，是指企業(yè)為職工交納的醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)。
4.住房公積金 。
5.工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)。
6.非貨幣性福利，是指企業(yè)給予職工的非貨幣性薪酬，包括企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工作為福利、將企業(yè)擁有或租賃的資產(chǎn)無償提供給職工使用、為職工無償提供醫(yī)療保健服務(wù)等。
7.辭退福利，即因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系而給予的補(bǔ)償，是指企業(yè)在職工勞動(dòng)合同到期前解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系，或者為鼓勵(lì)職工自愿接受裁減而給予職工的補(bǔ)償。
【拓展】應(yīng)付職工薪酬的確認(rèn)
企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間，根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對(duì)象，將確認(rèn)的職工薪酬(包括貨幣性薪酬和非貨幣性福利)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時(shí)確認(rèn)為應(yīng)付職工薪酬。具體應(yīng)分別下列情況處理：
1. 應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計(jì)入產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本。
2. 應(yīng)由在建工程、無形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計(jì)入固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)成本。
3. 上述兩項(xiàng)之外的其他職工薪酬，計(jì)入當(dāng)期損益。
企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)付職工薪酬”賬戶，該賬戶貸方登記已分配計(jì)入有關(guān)成本費(fèi)用項(xiàng)目的職工薪酬的數(shù)額，借方登記實(shí)際發(fā)放的職工薪酬的數(shù)額【包括扣還的款項(xiàng)】;該賬戶期末貸方余額，反映企業(yè)應(yīng)付未付的職工薪酬。
【例10-21】注意例題中應(yīng)付工資數(shù)額數(shù)字有錯(cuò)誤，需改錯(cuò)。
20×1年6月，紅星公司發(fā)生應(yīng)付工資185000元，根據(jù)本月份“工資費(fèi)用分配表”，車間生產(chǎn)工人工資150000元，車間管理人員工資20000元，廠部行政管理人員工資15000元。6月30日，紅星公司從銀行提現(xiàn)發(fā)放了本月工資。相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄如下：
(1)計(jì)提工資時(shí)：
借：生產(chǎn)成本 150000
制造費(fèi)用 20000
管理費(fèi)用 15000
貸：應(yīng)付職工薪酬 185000
(2)從銀行提現(xiàn)：
借：庫存現(xiàn)金 185000
貸：銀行存款——建設(shè)銀行 185000
(3)發(fā)放工資：
借：應(yīng)付職工薪酬——工資 185000
貸：庫存現(xiàn)金 185000
【例題36·業(yè)務(wù)題】 2010年3月，甲公司當(dāng)月應(yīng)發(fā)放工資2 680 000 元，其中：生產(chǎn)部門直接生產(chǎn)人員工資1 800 000元;生產(chǎn)部門管理人員工資250 000元;公司管理部門人員工資300 000元;公司專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)人員工資200 000元;從事建造廠房人員工資130 000元。3月31日，甲公司通過銀行代發(fā)了本月工資。
(1)計(jì)提工資時(shí)：
借：生產(chǎn)成本 1800000
制造費(fèi)用 250000
管理費(fèi)用 300000
銷售費(fèi)用 200000
在建工程 130000
貸：應(yīng)付職工薪酬——工資 2680000
(2)發(fā)放工資時(shí)：
借：應(yīng)付職工薪酬――工資 2680000
貸：銀行存款 2680000
四、應(yīng)交稅費(fèi)
企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶，貸方登記應(yīng)交納的各種稅費(fèi)等，借方登記實(shí)際交納的稅費(fèi)，期末余額一般在貸方，反映企業(yè)尚未交納的稅費(fèi)，期末余額如在借方，表示企業(yè)多交或尚未抵扣的稅費(fèi)。
(一)應(yīng)交增值稅的賬務(wù)處理
具體的賬務(wù)處理見前述【例10-5】、【例10-6】、【例10-11】【例10-16】等。
【例題37·業(yè)務(wù)題】某公司為一般納稅企業(yè)，購入原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的原材料價(jià)款50 000元，增值稅額8 500元，材料驗(yàn)收入庫，貨款尚未支付。該公司采用實(shí)際成本進(jìn)行日常材料核算。
借：原材料 50 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 8 500
貸：應(yīng)付賬款 58 500
【例題38·業(yè)務(wù)題】某商業(yè)企業(yè)被核定為一般納稅人，增值稅稅率為17%。該企業(yè)當(dāng)期銷售商品一批，不含稅銷售收入為150000元，款項(xiàng)已收到，并存入銀行。
借：銀行存款 175 500
貸：主營業(yè)務(wù)收入 150 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 25 500
【例題39·業(yè)務(wù)題】 某公司被核定為一般納稅企業(yè)，適用增值稅稅率為17%。該公司為A企業(yè)代加工包裝桶1 000個(gè)，每個(gè)收取含稅加工費(fèi)35.10元。款項(xiàng)已收到，并存入銀行。
不含稅的銷售額=35.10×1 000÷(1+17%)=30 000(元)
銷項(xiàng)稅額=30 000×17%=5 100(元)
借：銀行存款 35 100
貸：主營業(yè)務(wù)收入 30 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 5 100
(二)應(yīng)交營業(yè)稅的賬務(wù)處理
營業(yè)稅是對(duì)在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人征收的流轉(zhuǎn)稅。企業(yè)提供應(yīng)稅勞務(wù)繳納的營業(yè)稅通過“營業(yè)稅金及附加”科目核算。該科目核算企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)發(fā)生的營業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、教育費(fèi)附加等相關(guān)稅費(fèi)。
(1)以提供應(yīng)稅勞務(wù)為主營業(yè)務(wù)的企業(yè)，計(jì)算應(yīng)交的營業(yè)稅，借記“營業(yè)稅金及附加”賬戶，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交營業(yè)稅”賬戶;
(2)提供應(yīng)稅勞務(wù)以外的企業(yè)，銷售不動(dòng)產(chǎn)時(shí)，計(jì)算應(yīng)交的營業(yè)稅，借記“固定資產(chǎn)清理”等賬戶，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交營業(yè)稅”賬戶;
(3)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)計(jì)算應(yīng)交營業(yè)稅，作為轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)凈損失。
【例10-22】宏遠(yuǎn)汽車運(yùn)輸公司20×1年12月份去的運(yùn)輸業(yè)務(wù)營運(yùn)收入2000000元，款項(xiàng)已全部存入銀行。適用的營業(yè)稅稅率為3%。
應(yīng)交營業(yè)稅額=2000000×3%=60000(元)
借：營業(yè)稅金及附加 60000
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅 60000
下月15日前實(shí)際應(yīng)交營業(yè)稅時(shí)：
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅 6000
貸：銀行存款——××銀行 6000
【例題40·業(yè)務(wù)題】20×9年8月，A管理咨詢公司本月的營業(yè)收入為500萬元，適用的營業(yè)稅稅率為5%，城市維護(hù)建設(shè)稅率為7%，教育費(fèi)附加率為3%。9月7日，A 公司通過銀行轉(zhuǎn)賬的方式繳納了8月份的營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加。不考慮其他稅費(fèi)。
(1)8月31日，計(jì)算應(yīng)交營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加時(shí)：
借：營業(yè)稅金及附加 275 000
貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交營業(yè)稅 250 000
――應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 17 500
――應(yīng)交教育費(fèi)附加 7 500
【拓展】
應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅=(實(shí)際交納的增值稅+實(shí)際交納的消費(fèi)稅+實(shí)際交納的營業(yè)稅)×城市維護(hù)建設(shè)稅率=250000×7%=17500
應(yīng)交教育費(fèi)附加=(實(shí)際交納的增值稅+實(shí)際交納的消費(fèi)稅+實(shí)際交納的營業(yè)稅)×教育費(fèi)附加率=250000×3%=7500
(2)9月7日，繳納稅費(fèi)時(shí)：
借：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交營業(yè)稅 250 000
――應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 17 500
――應(yīng)交教育費(fèi)附加 7 500
貸：銀行存款 275 000
五、借款
企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在一年以下(含一年)的借款通過“短期借款”賬戶進(jìn)行核算，期限在一年以上的借款通過“長(zhǎng)期借款”賬戶核算。企業(yè)應(yīng)設(shè)置“短期借款”、“長(zhǎng)期借款”、“應(yīng)付利息”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶，來反映核算企業(yè)借款、還款以及利息的支付結(jié)算情況。
(一) 短期借款的賬務(wù)處理
企業(yè)取得短期借款時(shí)，應(yīng)當(dāng)借記“銀行存款”賬戶，貸記“短期借款”賬戶。企業(yè)按月預(yù)提利息費(fèi)用時(shí)，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”或“在建工程”賬戶，貸記“應(yīng)付利息”賬戶;待按季實(shí)際支付利息時(shí)，按已經(jīng)預(yù)提的利息金額，借記“應(yīng)付利息”賬戶，季末按實(shí)際支付的利息金額與已經(jīng)預(yù)提的利息金額的差額(即尚未計(jì)提的部分)借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”或“在建工程”賬戶，按實(shí)際支付的利息金額，貸記“銀行存款”賬戶。企業(yè)短期借款到期償還本金時(shí)，借記“短期借款”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。
【例10-23】20×1年1月1日，紅星公司借入一筆短期借款，共計(jì)120 000元，期限9個(gè)月，年利率4%，該借款的本金到期后一次歸還，利息分月預(yù)提，按季支付。會(huì)計(jì)分錄如下：
(1)借入時(shí)：
借：銀行存款 120 000
貸：短期借款 120 000
(2)月末，計(jì)提1月份應(yīng)付利息：
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 400
貸：應(yīng)付利息 400
本月應(yīng)計(jì)提利息金額=120 000×4%=400(元)
2月末計(jì)提2月份利息與1月份相同。
(3)3月末支付第一季度銀行借款利息：
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 400
應(yīng)付利息 800
貸：銀行存款 1200
第二、三季度的會(huì)計(jì)處理同上。
(4)10月1日到期歸還本金
借：短期借款 120 000
貸：銀行存款 120 000
【例題41·業(yè)務(wù)題】某公司因生產(chǎn)經(jīng)營的臨時(shí)性需要，于2010年4月30日向銀行申請(qǐng)取得期限為6個(gè)月的借款100 000元，存入銀行。借款年利率為6%，利息按季度結(jié)算，5月末，經(jīng)計(jì)算5月份應(yīng)負(fù)擔(dān)的利息費(fèi)用為500元。該公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：
4月30日取得短期借款時(shí)：
借：銀行存款 100 000
貸：短期借款 100 000
5月31日計(jì)提5月份的利息：
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 500
貸：應(yīng)付利息 500
(二)長(zhǎng)期借款的賬務(wù)處理
企業(yè)借入長(zhǎng)期借款，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”賬戶，貸記“長(zhǎng)期借款”賬戶。
按照合同利率計(jì)算確定的長(zhǎng)期借款的利息費(fèi)用，借記“在建工程”、“制造費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等賬戶，貸記“應(yīng)付利息”賬戶。
企業(yè)歸還長(zhǎng)期借款的本金時(shí)，借記“長(zhǎng)期借款”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。賬戶期末貸方余額，反映企業(yè)尚未償還的長(zhǎng)期借款。
提示：長(zhǎng)期借款計(jì)算確定的利息費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)按以下原則計(jì)入有關(guān)成本、費(fèi)用：屬于籌建期間的，計(jì)入“管理費(fèi)用”;屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間的，如果長(zhǎng)期借款用于購建固定資產(chǎn)等符合資本化條件的資產(chǎn)，在資產(chǎn)尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前，所發(fā)生的利息支出數(shù)應(yīng)當(dāng)資本化，計(jì)入“在建工程”、“制造費(fèi)用”等相關(guān)資產(chǎn)成本;資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后發(fā)生的利息支出，以及按規(guī)定不能資本化的利息支出，計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”。長(zhǎng)期借款按合同利率計(jì)算確定的應(yīng)付未付利息，記入“應(yīng)付利息”賬戶，借記“在建工程”、“制造費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等賬戶，貸記“應(yīng)付利息”賬戶。
【例10-24】20×1年1月1日，紅星公司從建行取得一筆為期兩年的借款500萬元，款收存銀行，年利率為7%，該借款用于基建工程，借款利息按年支付，借款本金到期后一次還本。相關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：
(1)取得借款時(shí)
借：銀行存款—建設(shè)銀行 5 000 000
貸：長(zhǎng)期借款 5 000 000
(2)結(jié)轉(zhuǎn)利息時(shí)：
借：在建工程 350 000
貸：應(yīng)付利息 350 000
(3)支付利息時(shí)：
借：應(yīng)付利息 350 000
貸：銀行存款 350 000
(4)歸還長(zhǎng)期借款時(shí)：
借：長(zhǎng)期借款 5 000 000
貸：銀行存款 5 000 000
【例題42· 業(yè)務(wù)題】2010年1月1日，A公司為集中購買一批材料，向銀行借入資金6000000元，借款期限3年，年利率為8%，利息按年支付，所借款項(xiàng)已存入銀行。
(1) 2010年1月1日，取得借款時(shí)：
借：銀行存款 6000000
貸：長(zhǎng)期借款 6000000
(2) 2010年1月31日，A公司計(jì)提一個(gè)月的長(zhǎng)期借款利息時(shí)：
應(yīng)計(jì)提的利息金額=6000000×8%÷12=40000
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 40000
貸：應(yīng)付利息 40000
本例中，借入的長(zhǎng)期借款用于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營，產(chǎn)生的利息費(fèi)用應(yīng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。
2010年2月至2010年11月，各月計(jì)提利息會(huì)計(jì)分錄同上。
(3)2010年12月31日，歸還第一年長(zhǎng)期借款利息時(shí)：
借：應(yīng)付利息 440000(已計(jì)提的十一個(gè)月利息)
財(cái)務(wù)費(fèi)用 40000(未計(jì)提的12月份利息)
貸：銀行存款 480000(一年的利息)
【例題43·多選題】下列對(duì)長(zhǎng)期借款利息費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理，正確的有( )。
A.籌建期間的借款利息計(jì)入管理費(fèi)用
B.籌建期間的借款利息計(jì)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用
C.日常生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的借款利息計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用
D.符合資本化條件的借款利息計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本
【答案】ACD
【解析】選項(xiàng)B是計(jì)入管理費(fèi)用中的。
【例題44·多選題】長(zhǎng)期借款所發(fā)生的利息支出，可能借記的科目有( )。
A.銷售費(fèi)用
B.財(cái)務(wù)費(fèi)用
C.在建工程
D.管理費(fèi)用
【答案】BCD
