第六節(jié) 稅款征收
稅款征收是稅收征收管理工作中的中心環(huán)節(jié)，是全部稅收征管工作的目的和歸宿，在整個稅收工作中占據(jù)著極其重要的地位。
一、稅款征收的原則
(一)稅務(wù)機關(guān)是征稅的唯一行政主體
根據(jù)《征管法》第二十九條的規(guī)定：“除稅務(wù)機關(guān)、稅務(wù)人員以及經(jīng)稅務(wù)機關(guān)依照法律、行政法規(guī)委托的單位和人員外，任何單位和個人不得進行稅款征收活動。”
(二)稅務(wù)機關(guān)只能依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定征收稅款
稅務(wù)機關(guān)代表國家向納稅人征收稅款，不能任意征收，只能依法征收。
(三)稅務(wù)機關(guān)不得違反法律、行政法規(guī)的規(guī)定開征、停征、多征、少征、提前征收或者延緩征收稅款或者攤派稅款。
稅務(wù)機關(guān)是執(zhí)行稅法的專職機構(gòu)，既不得在稅法生效之前先行向納稅人征收稅款，也不得在稅法尚未失效時，停止征收稅款，更不得擅立章法，新開征一種稅。
(四)稅務(wù)機關(guān)征收稅款必須遵守法定權(quán)限和法定程序的原則
(五)稅務(wù)機關(guān)征收稅款或扣押、查封商品、貨物或其他財產(chǎn)時，必須向納稅人開具完稅憑證或開付扣押、查封的收據(jù)或清單
《征管法》第三十四條規(guī)定：“稅務(wù)機關(guān)征收稅款時，必須給納稅人開具完稅憑證。”
(六)稅款、滯納金、罰款統(tǒng)一由稅務(wù)機關(guān)上繳國庫
《征管法》第五十三條規(guī)定：“國家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局應(yīng)當按照國家規(guī)定的稅收征收管理范圍和稅款入庫預(yù)算級次，將征收的稅款繳入國庫。”這也是稅款征收的一個基本原則。
(七)稅款優(yōu)先的原則
《征管法》第四十五條的規(guī)定：
第四十五條 稅務(wù)機關(guān)征收稅款，稅收優(yōu)先于無擔保債權(quán)，法律另有規(guī)定的除外;
納稅人欠繳的稅款發(fā)生在納稅人以其財產(chǎn)設(shè)定抵押、質(zhì)押或者納稅人的財產(chǎn)被留置之前的，稅收應(yīng)當先于抵押權(quán)、質(zhì)權(quán)、留置權(quán)執(zhí)行。
【舉例】甲企業(yè)欠繳稅款100萬元，后向銀行貸款100萬元，以自己的一臺設(shè)備提供抵押，當甲企業(yè)不能清償銀行100萬元時，應(yīng)該拍賣該設(shè)備，以拍賣的價款清償，但依據(jù)稅款優(yōu)先原則，拍賣的價款必須先清償100萬元的稅款，然后再清償銀行的100萬元。
納稅人欠繳稅款，同時又被行政機關(guān)決定處以罰款、沒收違法所得的，稅收優(yōu)先于罰款、沒收違法所得。
1.稅收優(yōu)先于無擔保債權(quán)。
2.納稅人發(fā)生欠稅在前的，稅收優(yōu)先于抵押權(quán)、質(zhì)權(quán)和留置權(quán)的執(zhí)行。
3.稅收優(yōu)先于罰款、沒收非法所得
納稅人欠繳稅款，同時又被行政機關(guān)決定處以罰款、沒收違法所得的，稅收優(yōu)先于罰款、沒收違法所得。
二、稅款征收方式
稅款征收方式是稅務(wù)機關(guān)在組織稅款入庫過程中根據(jù)各稅種不同的特點、征納雙方具體條件所采用的具體征收方法。(注意區(qū)分)
(1)查賬征收
是指由納稅人依據(jù)賬簿記載，先自行計算繳納，事后經(jīng)稅務(wù)機關(guān)查賬核實，如有不符合稅法規(guī)定的，則多退少補的一種稅款征收方式。
這種方式一般適用于財務(wù)會計制度較為健全，能夠認真履行納稅人義務(wù)的納稅單位。
(2)查定征收
是指由稅務(wù)機關(guān)根據(jù)納稅人的生產(chǎn)設(shè)備等情況在正常情況下的生產(chǎn)、銷售情況，對其生產(chǎn)的應(yīng)稅產(chǎn)品查定產(chǎn)量和銷售額，然后依照稅法規(guī)定的稅率征收的一種稅款征收方式。
(3)查驗征收
是由稅務(wù)機關(guān)對納稅申報人的應(yīng)稅產(chǎn)品進行查驗后征稅，并貼上完稅證、查驗證或蓋查驗戳，并據(jù)以征稅的一種稅款征收方式。
(4)定期定額征收
是指稅務(wù)機關(guān)依照有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定，按照一定的程序，核定納稅人在一定經(jīng)營時期內(nèi)的應(yīng)納稅經(jīng)營額及收益額，并以此為計稅依據(jù)，確定其應(yīng)納稅額的一種稅款征收方式。
(5)代扣代繳
是指按照稅法規(guī)定，負有扣繳稅款的法定義務(wù)人，在向納稅人支付款項時，從所支付的款項中直接扣除稅款的方式。
(6)代收代繳
是指負有收繳稅款的法定義務(wù)人，對納稅人應(yīng)納的稅款進行代收代繳的方式。即由與納稅人有經(jīng)濟業(yè)務(wù)往來的單位和個人向納稅人收取款項時，依照稅收的規(guī)定收取稅款。
(7)委托代征
是指受托單位按照稅務(wù)機關(guān)核發(fā)的代征證書的要求，以稅務(wù)機關(guān)的名義向納稅人征收一些零散稅款的一種稅款征收方式。
(8)其他方式，如郵寄申報納稅、自計自填自繳、自報核繳方式等。
【例題·單選題】稅務(wù)機關(guān)對納稅申報人的應(yīng)稅產(chǎn)品進行查驗，貼上完稅證，并據(jù)以征稅的一種征稅方式稱為( )。
A.查詢征收
B.查定征收
C.查驗征收
D.委托收款
『正確答案』C
【例題·判斷題】查驗征收是指由納稅人依據(jù)賬簿記載，先自行計算繳納，事后經(jīng)稅務(wù)機關(guān)查賬核實，如有不符合稅法規(guī)定的，則多退少補的征收方式。( )
『正確答案』錯
【例題·單選題】在稅款征收方式中，查賬征收方式一般適用于( )
A.經(jīng)營品種比較單一，經(jīng)營地點，時間和商品來源不固定的納稅單位
B.賬冊不夠健全，但能夠控制原材料或進銷存的納稅單位
C.財務(wù)會計制度較為健全，能夠認真履行納稅義務(wù)的納稅單位
D.無完整考核依據(jù)的小型納稅單位
『正確答案』C
【例題·單選題】負有收繳稅款的法定義務(wù)人，負責對納稅人應(yīng)納的稅款進行收取的方式是( )。
A.代扣代繳
B.代收代繳
C.委托代征
D.定期定額征收
『正確答案』B
【例題·多選題】下列各項中，屬于我國稅款征收方式的有( )
A.查賬征收
B.查定征收
C.查驗征收
D.定期定額征收
『正確答案』ABCD
三、稅款征收制度
(一)代扣代繳、代收代繳稅款制度
體現(xiàn)的原則就是“依法”教材(P223-224)5點
(二)延期繳納稅款制度
納稅人因有特殊困難，不能按期繳納稅款的，經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局批準，可以延期繳納稅款，但最長不得超過3個月。
【相關(guān)鏈接】延期申報，納稅人因有特殊情況，不能按期進行納稅申報的，經(jīng)縣以上稅務(wù)機關(guān)核準，可以延期申報。(P217)
【例題·單選題】納稅人因有特殊困難，不能按期繳納稅款的，經(jīng)省級國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局批準，可以延期繳納稅款，但最長不得超過( )。
A.1個月
B.2個月
C.3個月
D.6個月
『正確答案』C
稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當自收到申請延期繳納稅款報告之日起20日內(nèi)作出批準或不予批準決定，同一筆稅款不得滾動審批，批準延期內(nèi)免予加收滯納金。
(三)稅收滯納金征收制度
1.先有稅務(wù)機關(guān)發(fā)出催繳稅款通知書，責令限期繳納或解繳稅款，告知納稅人如不按期履行納稅義務(wù)，依法按日加收萬分之五滯納金。
2.從滯納之日起加收滯納金。(加收稅款滯納金的起止時間為法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務(wù)機關(guān)依照法律法規(guī)規(guī)定確定的稅款繳納期限屆滿次日起，至納稅人、扣繳義務(wù)人實際繳納或者解繳稅款之日止。)
【舉例】某公司將于2009年3月5日繳納的稅款12萬元拖延至3月25日繳納。根據(jù)《稅收征管法》的規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)可以加收滯納金金額為：12×0.05%×20=0.12萬元
3.拒絕繳納滯納金的，可以按不履行納稅義務(wù)實行強制執(zhí)行措施，強行劃撥或強制征收。
(四)減免稅制度(P225-229共18項)
原則還是體現(xiàn)“依法”。
注意幾點：
(1)減稅、免稅期滿，納稅人應(yīng)當自期滿次日起恢復(fù)納稅。
(2)納稅人同時從事減免項目與非減免項目的，應(yīng)分別核算，不能分別核算的，不享受減免稅;核算不清的，由稅務(wù)機關(guān)按合理方法核定。
【提示】應(yīng)稅項目與免稅項目混在一起核算的，不享受減免稅;如果企業(yè)因客觀業(yè)務(wù)情況不能準確分清哪些是應(yīng)稅項目，哪些是免稅項目的，由稅務(wù)機關(guān)按照合理方法進行核定。
(3)稅務(wù)機關(guān)受理或不受理減免稅申請，應(yīng)當出具加蓋本機關(guān)專用印章和注明日期的書面憑證。
(4)減免稅期限超過一個納稅年度的，進行一次性審批。
(5)納稅人已享受減免稅的，應(yīng)納入正常申報，進行減免稅申報。
(五)稅額核定和稅收調(diào)整制度
1.稅額核定制度
根據(jù)《稅收征管法》的規(guī)定，有下列情形之一的納稅人，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)核定其
應(yīng)納稅額： (常考)
原則是：沒有查賬依據(jù)或申報依據(jù)的。
(1)依法可以不設(shè)置賬簿的。
(2)依法應(yīng)當設(shè)置賬簿但未設(shè)置的。
(3)擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的。
(4)雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查賬的。
(5)發(fā)生納稅義務(wù)，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)責令限期申報，逾期仍未申報的。
(6)納稅人申報的計稅依據(jù)明顯偏低，又無正當理由的。
(7)未按照規(guī)定辦理稅務(wù)登記的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人以及臨時經(jīng)營的納稅人。
【例題·多選題】根據(jù)《稅收征收管理法》的規(guī)定，下列各項中，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)核定納稅人應(yīng)納稅額情形的有( )。
A.納稅人按規(guī)定應(yīng)當設(shè)置賬簿，但未設(shè)置賬簿的
B.納稅人申報的計稅依據(jù)明顯偏低，又無正當理由的
C.納稅人未辦理稅務(wù)登記的
D.納稅人雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂難以查賬的
『正確答案』ABCD
【例題·多選題】下列各項中，屬于我國稅款征收方式的有( )。
A.查賬征收
B.查定征收
C.查驗征收
D.定期定額征收
『正確答案』ABCD
2.稅收調(diào)整制度——關(guān)聯(lián)企業(yè)的稅收
企業(yè)或者外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的機構(gòu)、場所與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，應(yīng)當按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款、費用。
稅務(wù)機關(guān)可以調(diào)整計稅收入額或者所得額：(P231)
1.按照獨立企業(yè)之間進行的相同或者類似業(yè)務(wù)活動的價格。
2.按照再銷售給無關(guān)聯(lián)關(guān)系的第三者的價格所應(yīng)取得的收入和利潤水平。
3.按照成本加合理費用和利潤核定;
4.按照其他合理的方法核定。
(六)未辦理稅務(wù)登記的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人，以及臨時從事經(jīng)營的納稅人的稅款征收制度
適用對象：未辦理稅務(wù)登記的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人及臨時從事經(jīng)營的納稅人。
執(zhí)行程序：
(1)核定應(yīng)納稅額。
(2)責令繳納。
(3)扣押商品、貨物。
(4)解除扣押或者拍賣、變賣所扣押的商品、貨物。
(5)抵繳稅款。
(七)稅收保全措施
稅收保全措施是指稅務(wù)機關(guān)對可能由于納稅人的行為或者某種客觀原因，致使以后稅款的征收不能保證或難以保證的案件，采取限制納稅人處理或轉(zhuǎn)移商品、貨物或其他財產(chǎn)的措施。
《征管法》的規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)有根據(jù)認為從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人有逃避納稅義務(wù)行為的，可以在規(guī)定的納稅期之前，責令限期繳納稅款;在限期內(nèi)發(fā)現(xiàn)納稅人有明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿其應(yīng)納稅的商品、貨物以及其他財產(chǎn)或者應(yīng)納稅收入的跡象的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)責令其提供納稅擔保。
如果納稅人不能提供納稅擔保，經(jīng)縣以上稅務(wù)局(分局)局長批準，稅務(wù)機關(guān)可以采取下列稅收保全措施：
1.書面通知納稅人開戶銀行或者其他金融機構(gòu)凍結(jié)納稅人的金額相當于應(yīng)納稅款的存款;
2.扣押、查封納稅人的價值相當于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財產(chǎn)。
稅務(wù)機關(guān)對單價5000元以下的其他生活用品，不采取稅收保全措施。
【例題·單選題】稅務(wù)機關(guān)在規(guī)定的納稅期之前，對有逃避納稅義務(wù)行為的納稅人所采取的稅款征收措施是( )。
A.稅收強制執(zhí)行措施
B.稅收優(yōu)先權(quán)措施
C.稅收保全措施
D.阻止出境措施
『正確答案』C
【例題·多選題】《稅收征管法》規(guī)定的稅收保全措施有( )。
A.書面通知納稅人開戶銀行或其他金融機構(gòu)暫停支付納稅人相當于應(yīng)納稅款的存款
B.書面通知納稅人開戶銀行或其他金融機構(gòu)從其存款中扣繳稅款
C.扣押、查封納稅人的價值相當于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財產(chǎn)
D.扣押、查封、拍賣納稅人價值相當于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財產(chǎn)，以拍賣所得抵繳稅款
『正確答案』AC
(八)稅收強制執(zhí)行措施
稅收強制執(zhí)行措施是指當事人不履行法律、行政法規(guī)規(guī)定的義務(wù)，有關(guān)國家機關(guān)采用法定的強制手段，強迫當事人履行義務(wù)的行為。
根據(jù)《征管法》的規(guī)定，從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人、扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定的期限繳納或者解繳稅款，納稅擔保人未按照規(guī)定的期限繳納所擔保的稅款，由稅務(wù)機關(guān)責令限期繳納;逾期仍未繳納的，經(jīng)縣以上稅務(wù)局(分局)局長批準，稅務(wù)機關(guān)可以采取下列強制執(zhí)行措施。
1.書面通知其開戶銀行或者其他金融機構(gòu)從其存款中扣繳稅款;
2.扣押、查封、依法拍賣或者變賣其價值相當于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財產(chǎn)，以拍賣或者變賣所得抵繳稅款。
稅務(wù)機關(guān)采取強制措施時，對相應(yīng)納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔保人未繳納的滯納金同時強制執(zhí)行。
生活必需品不在強制執(zhí)行措施的范圍。
(九)欠稅清繳制度
欠稅是指納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款，扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定期限解繳稅款的行為。
1.嚴格控制欠繳稅款的審批權(quán)限。根據(jù)《征管法》規(guī)定，緩繳稅款的審批權(quán)限集中在省、自治區(qū)、直轄市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局。
2.限制繳稅時間。從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人、扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定的期限繳納或者解繳稅款的，納稅擔保人未按照規(guī)定的期限繳納所擔保的稅款的，由稅務(wù)機關(guān)發(fā)出限期繳納稅款通知書，責令繳納或者解繳稅款的最長期限不得超過15日。
3.建立欠稅清繳制度，防止稅款流失：
(1)擴大了阻止出境對象的范圍。《征管法》規(guī)定：“欠繳稅款的納稅人及其法定代表需要出境的，應(yīng)當在出境前向稅務(wù)機關(guān)結(jié)清應(yīng)納稅款或者提供擔保。未結(jié)清稅款、又不提供擔保的，稅務(wù)機關(guān)可以通知出境管理機關(guān)阻止其出境。”
(2)建立改制納稅人欠稅的清繳制度。《征管法》規(guī)定：“納稅人有合并、分立情形的。應(yīng)當向稅務(wù)機關(guān)報告，并依法繳清稅款。納稅人合并時未繳清稅款的，應(yīng)當由合并后的納稅人繼續(xù)履行未履行的納稅義務(wù);納稅人分立時未繳清稅款的，分立后的納稅人對未履行的納稅義務(wù)應(yīng)當承擔連帶責任。”
(3)大額欠稅處分財產(chǎn)報告制度。根據(jù)《征管法》《細則》規(guī)定：欠繳稅款數(shù)額在5萬元以上的納稅人在處分其不動產(chǎn)或者大額資產(chǎn)之前，應(yīng)當向稅務(wù)機關(guān)報告。
(4)稅務(wù)機關(guān)可以對欠繳稅款的納稅人行使代位權(quán)、撤銷權(quán)，即對納稅人的到期債權(quán)等財產(chǎn)權(quán)利，稅務(wù)機關(guān)可以依法向第三者追索以抵繳稅款。
【舉例】A企業(yè)欠稅款100萬元，B企業(yè)欠A企業(yè)200萬元到期債務(wù)，但A企業(yè)怠于行使自己的權(quán)利，遲遲不找B企業(yè)要錢，此時已經(jīng)損害到稅款清償，那么稅務(wù)機關(guān)有權(quán)代A企業(yè)行使其對B的到期債權(quán)。
(5)建立欠稅公告制度。
(十)稅款的退還和追征制度
1.稅款的退還。納稅人超過應(yīng)納稅額繳納的稅款，稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)后應(yīng)當立即退還;納稅人自結(jié)算繳納稅款之日起3年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，可以向稅務(wù)機關(guān)要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息，稅務(wù)機關(guān)及時查實后應(yīng)當立即退還。
2.稅款的追征。
因稅務(wù)機關(guān)責任，致使納稅人、扣繳義務(wù)人未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機關(guān)在3年內(nèi)可要求納稅人、扣繳義務(wù)人補繳稅款，但是不得加收滯納金。
因納稅人、扣繳義務(wù)人計算錯誤等，未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機關(guān)在3年內(nèi)可以追征稅款、滯納金;有特殊情況的追征期可以延長到5年。(所稱特殊情況，指納稅人或扣繳義務(wù)人因計算錯誤等失誤，未繳或少繳、未扣或少扣、未收或少收稅款，累計數(shù)額在10萬以上)對偷稅、抗稅、騙稅的，稅務(wù)機關(guān)可以無限期追征，不受前款限制。
【例題·單選題】因納稅人、扣繳義務(wù)人計算錯誤等失誤。未繳或者少繳稅款，稅務(wù)機關(guān)在( )年內(nèi)可以追征稅款、滯納金。
A.2年
B.3年
C.5年
D.10年
『正確答案』B
(十一)稅款入庫制度
【例題·單選題】下列屬于稅款征收措施的是( )。
A.出境清稅和欠稅公告
B. 加收滯納金和稅收保全措施
C.強制執(zhí)行措施
D.補繳和追征稅款
『正確答案』ABCD
