第五節 稅務管理
一、稅務登記管理
稅務登記是稅務機關對納稅人的生產、經營活動進行登記并據此對納稅人實施稅務管理的一種法定制度。它是稅務機關對納稅人實施稅收管理的首要環節和基礎工作，是征納雙方法律關系成立的依據和證明，也是納稅人必須依法履行的義務。
(一)開業稅務登記
1.開業稅務登記的對象。根據有關規定，開業稅務登記的納稅人分以下兩類：
(1)領取營業執照從事生產、經營的納稅人，包括：
①企業，即從事生產經營的單位或組織，包括國有、集體、私營企業，中外合資合作企業、外商獨資企業，以及各種聯營、聯合、股份制企業等。
②企業在外地設立的分支機構和從事生產、經營的場所。
③個體工商戶。
④從事生產、經營的事業單位。
(2)其他納稅人。
2.開業稅務登記的時間和地點：30日內
(1)從事生產、經營的納稅人，應當自領取營業執照之日起30日內，向生產、經營地或者納稅義務發生地的主管稅務機關申報辦理稅務登記。
(2)除上述以外的其他納稅人，除國家機關和個人外，應當自納稅義務發生之日起30日內，持有關證件向所在地主管稅務機關申報辦理稅務登記。
【例題·單選題】根據規定，從事生產、經營的納稅人領取工商營業執照的，應當自領取工商營業執照的一定期間內申報辦理稅務登記。該期間是( )。
A.5日內
B.10日內
C.20日內
D.30日內
『正確答案』D
【例題·單選題】企業領取營業執照后，向稅務機關申報辦理稅務登記的時間為( )。
A.10天之內
B.半個月之內
C.30天之內
D.半年之內
『正確答案』C
以下幾種情況比照開業登記：
(1)扣繳義務人應當自扣繳義務發生之日起30日內，向所在地的主管稅務機關申報辦理扣繳稅款登記，領取扣繳稅款登記證件。
(2)跨地區的非獨立核算分支機構應當自設立之日起30日內，向所在地稅務機關辦理注冊稅務登記。
(3)有獨立的生產經營權、在財務上獨立核算并定期向發包人或者出租人上交承包費或租金的承包承租人，應當自承包承租合同簽訂之日起30日內，向其承包承租業務發生地稅務機關申報辦理稅務登記，稅務機關核發臨時稅務登記證及副本。
(4)從事生產、經營的納稅人外出經營，在同一地連續12個月內累計超過180天的，應當自期滿之日起30日內，向生產、經營所在地稅務機關申報辦理稅務登記，稅務機關核發臨時稅務登記證及副本。
(5)境外企業在中國境內承包建筑、安裝、裝配、勘探工程和提供勞務的，應當自項目合同或協議簽訂之日起30日內，向項目所在地稅務機關申報辦理稅務登記，稅務機關核發臨時稅務登記證及副本。
3.開業稅務登記的內容：(了解一下注意多選)
(1)單位名稱、法定代表人或業主姓名及其居民身份證、護照或者其他證明身份的合法證件。
(2)住所、經營地點。
(3)登記注冊類型及所屬主管單位。
(4)核算方式。
(5)行業、經營范圍、經營方式。
(6)注冊資金(資本)、投資總額、開戶銀行及賬號。
(7)經營期限、從業人數、營業執照號碼。
(8)財務負責人、辦稅人員。
(9)其他有關事項。
企業在外地的分支機構或者從事生產、經營的場所，還應當登記總機構名稱、地址、法人代表、主要業務范圍、財務負責人。
【例題·多選題】納稅人在申報辦理稅務登記時，應當如實填寫稅務登記表。稅務登記表的主要內容除了單位名稱、法定代表人或者業主姓名及其居民身份證、護照或者其他合法證件的號碼，住所、經營地點，登記類型，注冊資金(資本)、投資總額，生產經營期限，財務負責人等之外，還應包括( )，以及國家稅務總局確定的其他有關事項。
A.核算方式
B.生產經營方式
C.生產經營范圍
D.組織機構統一代碼證書
『正確答案』ABC
4.開業稅務登記的程序：
(1)稅務登記的申請
在申報辦理稅務登記時，納稅人應認真填寫《稅務登記表》。
(2)提供的證件、資料
①營業執照或其他核準執業證件及工商登記表，或其他核準執業登記表復印件。
②有關機關、部門批準設立的文件。
③有關合同、章程、協議書。
④法定代表人和董事會成員名單。
⑤法定代表人(負責人)或業主居民身份證、護照或者其他證明身份的合法證件。
⑥組織機構統一代碼證書。
⑦住所或經營場所證明。
⑧委托代理協議書復印件。
⑨屬于享受稅收優惠政策的企業，還應包括需要提供的相應證明、資料，稅務機關需要的其他資料、證件。
(3)稅務登記表的種類、適用對象。
(4)稅務登記表的受理、審核。
稅務機關對納稅人填報的《稅務登記表》、提供的證件和資料，應當在收到之日起30日內審核完畢，符合規定的，予以登記;不符合規定的不予登記，并應在30日內予以答復。
【例題·單選題】稅務機關對于納稅人的稅務登記表、提供的證件和資料審核完畢的時間為( )。
A.自收到之日起30日內
B.自納稅人填報之日起15日內
C.自收到之日起15日內
D.自納稅人填報之日起30日內
『正確答案』A
(5)稅務登記證的核發。稅務機關應當自收到申報之日起30日內審核并發給稅務登記證件。
(二)變更、注銷稅務登記
變更稅務登記，是納稅人稅務登記內容發生重要變化時向稅務機關申報辦理的稅務登記手續。
注銷稅務登記，則是指納稅人稅務登記內容發生了根本性變化，需終止履行納稅義務時向稅務機關申報辦理的稅務登記手續。
1.注意區分變更稅務登記范圍與注銷稅務登記范圍(P204-205)
變更的項目很多，注銷的有5條：
①經營期限屆滿自動解散;
②改組、分立、合并等原因而被撤銷;
③企業資不抵債而破產;
④納稅人住所、經營地址遷移而涉及改變原主管稅務機關的;
⑤納稅人被工商行政管理部門吊銷營業執照。
2.時間的要求(P204-205)
變更稅務登記：稅務登記內容發生變化的，自變更登記之日起30日內持有關證件向原稅務登記機關申報辦理變更稅務登記。(30日內)
注銷稅務登記：辦理注銷登記的，應當自有關機關批準、宣告終止之日起15日內，持有關證件向原稅務登記管理機關申報辦理注銷稅務登記。(15日內)
特殊：
納稅人因住所、生產、經營場所變動而涉及改變主管稅務登記機關的，應當在向工商行政管理機關申請辦理變更或注銷登記前，或者住所、生產、經營場所變動前，向原稅務登記機關申報辦理注銷稅務登記，并在30日內向遷達地主管稅務登記機關申報辦理稅務登記。
3.注銷稅務登記的程序、方法(了解)
(三)停業、復業登記
(1)實行定期定額征收方式的納稅人，在營業執照核準的經營期限內需要停業的，應當在停業前向稅務機關提出停業登記。
(2)納稅人在申報辦理停業登記時，說明停業理由、時間、停業前的納稅情況和發票的領、用、存情況，并如實填寫申請停業登記表。
(3)納稅人應當于恢復生產、經營之前，向稅務機關提出復業登記申請，辦理復業登記，領回并啟用稅務登記證件、發票領購簿及其停業前領購的發票，納入正常管理。
(4)納稅人停業期滿不能及時恢復生產、經營的，應當在停業期滿前向稅務機關提出延長停業登記。
(5)納稅人停業期滿未按期復業又不申請延長停業的，稅務機關應當視為已恢復營業。
【例題·判斷題】納稅人停業期滿未按期復業的，雖然納稅人向稅務部門提出延長停業登記，但稅務機關應當視為已營業，實施正常的稅收征收管理。( )
『正確答案』×
【例題·單選題】納稅人停業期滿未按期復業又不申請延長停業的，稅務機關應當視為( )。
A.自動注銷稅務登記
B.已恢復營業，實施正常的稅收管理
C.自動延長停業登記
D.納稅人已自動接受罰款處理
『正確答案』B
(四)外出經營報驗登記
1.開具證明----主管(所在地)稅務機關
納稅人到外縣(市)臨時從事生產、經營活動的，應當在外出生產經營以前，持稅務登記證向主管稅務機關申請開具《外出經營活動稅收管理證明》。
2.稅務機關按照一地一證原則，核發《外管證》，有效期一般為30日，最長不得超過180天。
3.報驗登記---營業地稅務機關
持稅務登記證副本和所在地稅務機關開具的《外管證》，向營業地稅務機關報驗登記，接受稅務管理。
4.納稅人外出經營活動結束，應當向經營地稅務機關填報《外出經營活動情況申報表》，并結清稅款、繳銷發票。
5.《外管證》有效期屆滿后10日內，回原稅務登記地稅務機關繳銷《外管證》。
(五)稅務登記證的作用和管理
1.必須持稅務登記證件：
(1)開立銀行賬戶;
(2)申請減稅、免稅、退稅;
(3)申請辦理延期申報、延期繳納稅款;
(4)領購發票;
(5)申請開具外出經營活動稅收管理證明;
(6)辦理停業、歇業;
(7)其他有關稅務事項。
2.稅務登記證管理---15天
(1)實行定期驗證和換證制度。
(2)納稅人應當將稅務登記證件正本在其生產、經營場所或者辦公場所公開懸掛，接受稅務機關檢查。
(3)納稅人遺失稅務登記證件的，應當在15日內書面報告主管稅務機關，并登報聲明作廢。同時，憑報刊上刊登的遺失聲明向主管稅務機關申請補辦稅務登記證件。
【例題·單選題】納稅人遺失稅務登記證件的，應當在( )內書面報告主管稅務機關，并登報聲明作廢。
A.15 日
B.30 日
C.60 日
D.45日
『正確答案』A
(六)非正常戶處理
納稅人被列入非正常戶超過3個月的，稅務機關可以宣布其稅務登記證失效。
二、賬簿、憑證管理
(一)賬簿、憑證管理
1.賬簿、憑證設置的管理
所稱賬簿，指總賬、明細賬、日記賬以及其他輔助性賬簿。
從事生產、經營的納稅人應當自領取營業執照或者發生納稅義務之日起15日內設置賬簿。扣繳義務人應當自扣繳義務發生之日起10日內，分別設置代扣代繳、代收代繳稅款賬簿。(P211頁)賬簿、會計憑證、報表應當使用中文。民族自治地可以同時使用當地通用的一種民族文字;外商投資企業和外國企業可以同時使用一種外國文字。【在第一章P33頁也講過這個問題】
2.會計制度管理：
財務、會計制度和具體的財務會計處理辦法，自領取稅務登記證之日起15日內，辦理備案。
3.賬簿、憑證的保管：
賬簿、記賬憑證、報表、完稅憑證、發票、出口憑證及其他有關涉稅資料的保管期限，一般為10年。
【例題·判斷題】賬簿、記賬憑證、報表、完稅憑證、發票、出口憑證及其他有關涉稅資料的保管期限為5年。( )
『正確答案』×
(二)發票管理
《稅收征收管理法》規定，稅務機關是發票的主管機關，負責發票印刷、領購、開具、取得、保管、繳銷的管理和監督。
1.發票的印制管理。增值稅專用發票由國務院稅務主管部門指定的企業印制。其他發票由省、自治區、直轄市國稅、地稅指定企業印刷。
2.發票的領購管理。領取稅務登記證后，向主管稅務機關申請領購發票。
3.發票開具、使用、取得管理。
注意以下幾點：
(1)銷貨方按規定填開發票。
(2)購買方按規定索取發票。
(3)納稅人進行電子商務必須開具或取得發票。
(4)發票要全聯一次填寫。
(5)發票不得跨省使用。
(6)開具發票加蓋財務印章或發票專用章。
(7)開具發票后，如發生銷貨退回需開紅字發票，必須收回原發票并注明“作廢”字樣或取得對方有效證明;發生銷售折讓的，收回原發票并證明“作廢”后，重新開具。
4.發票保管。
(1)專人保管制度;(2)專庫保管制度;(3)專賬登記制度;(4)保管交接制度;(5)定期盤點制度。
5.發票繳銷。
(三)稅控管理
不能按照規定安裝、使用稅控裝置，或者損毀或者擅自改動稅控裝置的，由稅務機關責令限期改正，可處以2000元以下罰款，情節嚴重的，處2000元以上1萬元以下的罰款。
三、納稅申報管理
納稅申報是指納稅人、扣繳義務人按照法律、行政法規的規定，在申報期限內就納稅事項向稅務機關書面申報的一種法定手續。
(一)納稅申報的對象
納稅申報的對象為納稅人和扣繳義務人。納稅人在納稅期內沒有應納稅款的，也應當按照規定辦理納稅申報。享受減稅、免稅待遇的，在減稅、免稅期間應當按照規定辦理納稅申報。
【例題·判斷題】當月沒有收入的單位在規定的納稅期限內也必須進行納稅申報。( )『正確答案』√
(二)納稅申報的內容
(三)納稅申報的期限
(四)納稅申報的要求
(五)納稅申報的方式
1.直接申報，也稱上門申報。
2.郵寄申報。
郵寄申報以郵政部門收寄的郵戳日期為實際申報日期。
3.數據電文。
4.其他申報方式。實行定期定額征收的納稅人可以實行簡易申報、簡并征期的申報方式。
(六)延期申報管理
納稅人因特殊情況，不能按期進行納稅申報的，經縣以上稅務機關核準，可以延期申報。
