第二節 復式記賬
一、復式記賬法
所謂記賬方法，簡單的說，就是在賬簿中登記經濟業務的方法。記賬方法可分為：單式記賬法和復式記賬法。
1、單式記賬法
單式記賬法，是指對所發生的經濟業務，只在一個賬戶中記錄的記賬方法。一般只單方面反映涉及現金、銀行存款的收付和應收、應付賬款等債權債務的業務，而與此相聯系的另一方面卻不予反映。單式記賬法沒有一套完整的賬戶體系，賬戶之間也未形成相互對應的關系，不能全面、系統地反映經濟業務的來龍去脈，也不便于檢查賬戶記錄的正確性。
2、復式記賬法
復式記賬法----是以資產與權益平衡關系作為記賬基礎，對于每一筆經濟業務，都要以相等的金額，在兩個或兩個以上的賬戶中全面的、相互聯系的進行登記，系統地反映資金運動變化結果的一種記賬方法。
復式記賬法被世界各國公認為一種科學的記賬方法。它具有以下特點：（1）對于發生的每一項經濟業務，都要在兩個或兩個以上的賬戶中全面的、相互聯系的賬戶中進行記錄，可以清晰地反映經濟業務的來龍去脈；（2）設置了一套完整的賬戶體系，賬戶之間形成了完整的對應關系。（3）可以通過試算平衡的方法，檢查賬戶記錄的正確性。
3、復式記賬法的理論依據
復式記賬法是以會計恒等式為依據建立的一種記賬方法。
我國過去曾采用的復式記賬法主要有借貸記賬法、收付記賬法和增減記賬法。《企業會計準則—基本準則》中明確規定企業應當采用借貸記賬法。
二、借貸記賬法
（一）借貸記賬法的概念
借貸記賬法是以“借”、“貸”作為記賬符號，反映各會計要素增減變動信息的的一種記賬方法。是復式記賬法中應用最廣泛的一種方法。
（二）借貸記賬法的記賬符號
借貸記賬法在13世紀創始于意大利。
借貸記賬法是以“借”、“貸”作為記賬符號，分別作為賬戶的“左方”和“右方”。
注意：“借”、“貸”二字已失去了最初債權債務的含義，轉為純粹的記賬符號。
（三）借貸記賬法的賬戶結構
在借貸記賬法下，賬戶的基本結構是：“左方”為“借方”，“右方”為“貸方”以此表示賬戶的增減變化，“借”、“貸”其實就是“左”、“右”的代名詞。但其中哪一方登記增加，哪一方登記減少，取決于賬戶反映的經濟內容【即取決于賬戶的性質】。
1、資產類賬戶的結構
在借貸記賬法下，資產類賬戶的借方記錄資產的增加額，貸方記錄資產的減少額，期末余額一般在借方。【提示：余額的方向與記錄增加的方向一致】
期末借方余額＝期初借方余額＋本期借方發生額－本期貸方發生額
2、負債及所有者權益類賬戶的結構
在借貸記賬法下，負債及所有者權益類賬戶的結構是相同的。貸方記錄負債及所有者權益的增加額，借方記錄負債及所有者權益的減少額，期末余額一般在貸方。【提示：余額的方向與記錄增加的方向一致】
期末貸方余額＝期初貸方余額＋本期貸方發生額－本期借方發生額
3、成本類賬戶的結構
成本類賬戶的結構與資產類會計科目的結構一致。借方記錄成本的增加額，貸方記錄成本的減少額，期末如有余額，應在借方。
4、損益類賬戶的結構
（1）收入類賬戶的結構
收入類賬戶的結構與權益類賬戶的結構相似，增加額計入貸方，減少額記在借方，平時的余額在貸方，但期末要將全部余額轉入“本年利潤”科目的貸方，所以期末通常無余額。
（2）費用類賬戶的結構
費用類賬戶的結構與資產類賬戶的結構基本相同，增加的金額計入借方，減少的金額計入貸方，但期末要將余額轉入“本年利潤”，所以期末通常無余額。
小結：
| 賬戶類別 |
借方 |
貸方 |
余額方向 |
|
資產類 |
增加 |
減少 |
借方 |
|
負債類 |
減少 |
增加 |
貸方 |
|
所有者權益類 |
減少 |
增加 |
貸方 |
|
收入類 |
減少（或轉銷） |
增加 |
一般無余額 |
|
費用類 |
增加 |
減少（或轉銷） |
一般無余額 |
|
成本類 |
增加 |
減少（或轉銷） |
借方 |
方向規律總結：
（四）借貸記賬法的記賬規則
見教材例題【例3.1】至【例3.9】
借貸記賬法的記賬規則是“有借必有貸，借貸必相等”。“有借必有貸”是指每一項經濟業務的發生，在記入一個或幾個賬戶借方的同時，還必須同時記入一個或幾個賬戶的貸方；“借貸必相等”是指每一項經濟業務發生后，記在賬戶借方的金額和記在賬戶貸方的金額必須相等。
總結：
借貸記賬法以“借”和“貸”作為記賬符號。“借”表示資產的增加與負債、所有者權益的減少；“貸”表示資產的減少與負債、所有者權益的增加。以“有借必有貸，借貸必相等”作為記賬規則。
企業發生的任何交易或事項，在登記到一個（或幾個）賬戶借方的同時，必然要同時登記到另一個（或幾個）賬戶的貸方，且記入借方賬戶的金額與記入貸方賬戶的金額相等。
二、借貸記賬法
（五）會計科目的對應關系和會計分錄
1．會計科目的對應關系
采用借貸記賬法，要求對每一項經濟業務都要在兩個或兩個以上賬戶中進行登記，所登記的賬戶會形成應借、應貸的關系，將賬戶之間應借應貸的相互關系，稱為賬戶的對應關系。存在著對應關系的會計科目，稱作對應賬戶。
例如，企業從銀行提取現金5000元，由于現金增加，應記入“庫存現金”賬戶借方；銀行存款減少，應記入“銀行存款”賬戶貸方。在該項經濟業務中，“庫存現金”科目與“銀行存款”科目形成對應關系，“庫存現金”與“銀行存款”互為對應科目。
2．會計分錄
（1）會計分錄的概念
會計分錄是指對某項交易或事項標明其應借、應貸賬戶及其金額的記錄，簡稱分錄。
【提示】會計分錄包括三個要素：
①一組對應的記賬符號：借方和貸方；
② 涉及兩個或兩個以上的會計科目名稱；
③ 借貸雙方的相等金額。
即：記賬方向、對應賬戶名稱、金額三個要素，缺一不可。
（2）會計分錄的編制步驟
第一，分析經濟業務事項涉及的賬戶。
第二，確定涉及哪些會計科目，是增加還是減少；
第三，確定哪個（或哪些）會計科目記借方，記入哪個（或哪些）會計科目記貸方；
第四，編制會計分錄，并檢查是否符合記賬規則。
見教材例題。
（3）會計分錄的分類
按照所涉及賬戶的多少，會計分錄分為簡單會計分錄和復合會計分錄。
簡單會計分錄是指只涉及一個科目借方和另一個科目貸方的會計分錄，即“一借一貸”的會計分錄。
復合會計分錄是指由兩個以上（不含兩個）對應科目所組成的會計分錄。復合會計分錄可以分為：“一借多貸”、 “多借一貸”或“多借多貸”的會計分錄。復合會計分錄實際上是由幾個簡單會計分錄合并組成的，因而必要時可以將其分解為若干個簡單會計分錄。
注意：一般不宜把兩項或兩項以上不同類型的經濟業務合并在一起編制“多借多貸”的復合會計分錄。
見教材【例3.10】---【例3.12】
（六）借貸記賬法的試算平衡
1、試算平衡的含義
試算平衡是指根據“資產=負債+所有者權益”的恒等關系以及借貸記賬法的記賬規則，檢查所有賬戶記錄是否正確的一種方法。
2、試算平衡的分類
試算平衡有發生額試算平衡法和余額試算平衡法兩種方法。
（1）發生額試算平衡法
它是根據本期所有賬戶借方發生額合計與貸方發生額合計的恒等關系，檢驗本期發生額記錄是否正確的方法。其試算平衡公式為：
全部賬戶本期借方發生額合計＝全部賬戶本期貸方發生額合計
（2）余額試算平衡法
就是根據本期所有賬戶借方余額合計與貸方余額合計的恒等關系，檢驗本期會計科目記錄是否正確的方法。根據余額時間不同，又分為：期初余額試算平衡與期末余額試算平衡。
其試算平衡公式如下：
全部賬戶的借方期初余額合計=全部賬戶的貸方期初余額合計
全部賬戶的借方期末余額合計=全部賬戶的貸方期末余額合計
注意：試算平衡通常通過編制總分類賬戶試算平衡表進行的。
見教材【例3.13】
必須指出的是，在編制試算平衡表時，經過試算后，如果借貸雙方金額不相等，可以肯定賬戶記錄或計算有錯誤，應查明原因，予以更正。但是，如果借貸金額平衡，并不能肯定記賬絕對沒有錯誤。因為，有些錯誤并不會影響借貸雙方的平衡關系。這類錯誤有以下幾種情況：
（1）在將某一筆或幾筆分錄登記有關賬戶時，漏記或重記、借貸雙方金額同時多記或少記。
（2）在將某一筆或幾筆分錄登記有關賬戶時，應借應貸賬戶互相顛倒或錯記賬戶名稱。
（3）某一項（或幾項）錯誤記錄恰好被另一項（或幾項）錯誤記錄抵消。
綜上所述，借貸記賬法是以“資產=負債+所有者權益”為理論依據。用“借”、“貸”作為記賬符號，按照“有借必有貸、借貸必相等”的記賬規則，對發生的每一筆經濟業務，都必須以相等的金額，在兩個或兩個以上相互聯系的賬戶中進行全面記錄的一種復式記賬法。
