第三章  會計等式與復式記賬

　　第一節(jié)  會計等式

　　會計等式是反映各會計要素之間平衡關系的計算公式，它是制定各項會計核算方法的理論基礎，從實質上看，會計等式揭示了會計主體的產權關系、基本財務狀況和經營成果。

　　一、資產=負債+所有者權益

　　（一）會計恒等式：資產=權益

　　企業(yè)創(chuàng)始之初的資產來源于所有者投入資本和債權人借入資金兩部分，分別歸屬于所有者（投資者）和債權人。歸屬于所有者的部分形成“所有者權益”，歸屬于債權人的部分形成“債權人權益”（即企業(yè)的“負債”）。企業(yè)創(chuàng)始之初，資產=權益，即：資產=負債+所有者權益。【或：資產=債權人權益+所有者權益】

　　【提示】該等式是會計等式中最通用和最一般的形式，所以通常稱為“會計基本等式”（或：第一等式）。

　　資產與權益實際上是從兩個不同角度觀察和分析的結果，是企業(yè)所擁有的經濟資源在同一時點上所表現的不同形式。資產表明的是資源在企業(yè)存在、分布的形態(tài)，而權益則表明了資源取得和形成的渠道。資產與權益是相互依存的，有一定數量的資產，就必然有與之對應數量的權益；反之，有一定數量的權益，同時就有與之對應數量的資產。因此，有多少數額的資產必然有其等量的權益，即在任何情況下企業(yè)的資產總是等于權益。資產與權益在任何一個時點都必然保持恒等的關系。

　　（二）經濟業(yè)務對會計等式的影響

　　1、對“資產=權益”等式的影響

　　經濟業(yè)務的發(fā)生引起“資產=權益”等式兩邊會計要素變動的方式，可以歸納為以下四種類型：

　　（1）資產與權益同時等額增加

　　即：等式兩邊同增，增加金額相等，不破壞會計基本等式。

　　（2）資產方等額有增有減，權益不變

　　即：資產方項目之間的此增彼減，但資產總額與權益總額都不會發(fā)生變化，不破壞會計基本等式。

　　（3）資產與權益同時等額減少

　　即：等式兩邊同減，減少金額相等，不破壞會計基本等式。

　　（4）權益方等額有增有減，資產不變

　　即：等式右邊不同項目之間的此增彼減，但權益總額和資產總額都不會發(fā)生變化，不破壞會計基本等式。

　　見教材例題。

　　2、對“資產=負債+所有者權益”等式的影響

　　特別注意：資產=負債+所有者權益，也稱為會計恒等式，是復式記賬法的理論基礎，也是企業(yè)編制資產負債表的依據。

　　經濟業(yè)務發(fā)生對會計恒等式的影響有九類情況：

　　即：

　　第一類：資產要素內部項目等額有增有減，負債和所有者權益要素不變【例3.1】

　　第二類：負債要素內部項目等額有增有減，資產和所有者權益要素不變【例3.2】

　　第三類：所有者權益要素內部項目等額有增有減，資產和負債要素不變【例3.3】

　　第四類：資產和負債要素同時等額增加【例3.4】

　　第五類：資產和負債要素同時等額減少【例3.5】

　　第六類：資產和所有者權益要素同時等額增加【例3.6】

　　第七類：資產和所有者權益要素同時等額減少【例3.7】

　　第八類：負債要素增加，所有者權益要素等額減少，資產要素不變【例3.8】

　　第九類：負債要素減少，所有者權益要素等額增加，資產要素不變【例3.9】

　　小結：每一項經濟業(yè)務的發(fā)生，都必然引起會計等式的一方或雙方有關項目相互聯系地發(fā)生等量變化，即當涉及會計等式的一方時，有關項目的數額發(fā)生相反方向等額變動；而當涉及會計等式的兩方時，有關項目的數額必然會發(fā)生相同方向的等額變動，但始終不會打破會計等式的平衡關系。

　　二、收入－費用=利潤

　　企業(yè)一定時期所獲得的收入扣除所發(fā)生的各項費用后的余額，即表現為利潤。用公式表示：

　　“收入－費用＝利潤”（又稱第二會計等式）

　　資產=負債+所有者權益+（收入－費用 ） （又稱第三會計等式）

　　注意：收入、費用和利潤之間的上述關系也是企業(yè)編制利潤表的基礎。