第四節  產品銷售業務的核算

　　一、應收款項

　　應收款項一般分為應收賬款、應收票據、預付賬款、其他應收款等。

　　（一） 應收賬款發生和收回的賬務處理

　　應收賬款是企業在正常生產經營活動中因銷售商品、產品、提供勞務而應向購貨單位或接受勞務單位收取的款項。通常是由企業賒銷活動所引起的。應于收入實現時確認。通常情況下按買賣雙方成交時的實際金額入賬。

　　1．設置賬戶

　　“應收賬款”賬戶：屬于資產類賬戶。其借方登記銷售商品而發生的應收賬款，貸方登記已經收回的應收賬款，期末余額如在借方，反映尚未收回的應收賬款；期末余額如在貸方，表示企業預收的賬款。企業賒銷時代墊的運雜費、包裝費也在該科目核算。【提示：應收賬款的入賬價值包括：價款、增值稅、及代客戶墊付的運雜費、包裝費等】

　　2．應收賬款發生和收回的賬務處理

　　見教材【例4.36】、【例4.37】

　　（二）應收款項減值的賬務處理

　　1．應收款項減值的含義

　　應收款項減值是指企業無法收回或收回可能性極小的那部分應收賬款，即壞賬。

　　2．應收款項減值的確認

　　企業應當定期或者至少于每年年度終了，對應收款項進行減值測試，分析各種應收款項的可收回性，預計可能發生的減值損失。對有確鑿證據表明確實無法收回或收回可能性不大的應收款項，如債務單位已經撤銷．破產．資不抵債．現金流量嚴重不足等，應根據管理權限，經批準后作為壞賬，轉銷應收款項。

　　3．應收款項減值的核算

　　會計上有直接轉銷法和備抵法。我國企業會計準則只允許采用備抵法。

　　備抵法是指考慮到應收款項發生壞賬的可能性，按期估計壞賬損失并計入費用（“資產減值損失”科目），同時形成一筆壞賬準備，待某一應收款項全部或部分被確認為壞賬時，按確認的金額沖銷壞賬準備，并轉銷相應的應收款項金額的一種方法。

　　4．應收款項減值的賬務處理

　　（1）設置科目

　　“壞賬準備”賬戶：屬于資產類備抵科目，貸方登記按期估計的壞賬準備數，借方登記已經確認為壞賬損失應予轉銷的應收款項數額，余額通常在貸方，表示已經預提尚未轉銷的壞賬準備數，在資產負債表上列作應收款項的減項。

　　“資產減值損失”賬戶：屬于費用類賬戶。核算企業計提的各項資產減值準備所形成的損失。借方登記按期估計的損失數，貸方登記期末轉入“本年利潤”的金額，結轉后本賬戶無余額。

　　（2）當期應計提壞賬準備金額的計算

　　當期實際提取的壞賬準備金額＝按期末應收賬款計算的減值金額－壞賬準備科目原有的貸方余額

　　或者：

　　當期實際提取的壞賬準備金額＝按期末應收賬款計算的減值金額＋壞賬準備科目原有的借方余額

　　按期末應收賬款計算的減值金額＝應收賬款期末余額×壞賬準備計提比率

　　見教材【例4.38】

　　（3）計提壞賬準備的會計分錄

　　分三種情況：

　　第一，如果計提壞賬準備前，“壞賬準備”賬戶無余額：

　　應按應收賬款期末余額乘以壞賬準備計提比率計算確定的減值金額計提壞賬準備，借記“資產減值損失”科目，貸記“壞賬準備”科目。

　　第二，如果計提壞賬準備前，“壞賬準備”賬戶有貸方余額：

　　如按應收賬款期末余額乘以壞賬準備計提比率計算確定的減值金額大于“壞賬準備”賬戶原有貸方余額，按差額補提壞賬準備，借記“資產減值損失”科目，貸記“壞賬準備”科目。

　　如按應收賬款期末余額乘以壞賬準備計提比率計算確定的減值金額小于“壞賬準備”賬戶原有貸方余額，按差額沖減以計提的壞賬準備，借記“壞賬準備”科目，貸記“資產減值損失”科目。

　　第三，如果計提壞賬準備前，“壞賬準備”賬戶有借方余額：

　　按應收賬款期末余額乘以壞賬準備計提比率計算確定的減值金額，加上“壞賬準備”賬戶原有借方余額計提壞賬準備。借記“資產減值損失”科目，貸記“壞賬準備”科目。

　　經過上述處理，各期期末計提壞賬準備后，“壞賬準備”賬戶貸方余額應等于按應收賬款期末余額乘以壞賬準備計提比率計算確定的減值金額，即：

　　“壞賬準備”賬戶貸方余額＝“壞賬準備”賬戶原有余額＋當期實際計提的壞賬準備金額＝應收賬款期末余額×壞賬準備計提比率

　　見教材【例4.39】

　　（4）實際發生壞賬時的賬務處理

　　對于確實無法收回的應收款項，按管理權限經批準后作為壞賬損失，轉銷應收款項，借記“壞賬準備”賬戶，貸記“應收賬款”等。

　　見教材【例4.40】

　　（5）收回壞賬的賬務處理

　　以及確認并轉銷的應收款項以后又收回的，應按實際收回的金額，借記“應收賬款”等賬戶，貸記“壞賬準備”等賬戶；同時，借記“銀行存款”賬戶，貸記“應收賬款”等賬戶。也可以只做一筆分錄：借記“銀行存款”賬戶，貸記“壞賬準備”賬戶。

　　見教材【例4.41】