第三節  產品生產業務的核算

　　生產費用按其記入產品成本的方式不同，可以分為直接費用和間接費用。直接費用包括：直接材料、直接人工；間接費用即制造費用，是指需要分配才能記入產品成本的費用，如企業制造單位（如車間、分廠）管理人員和技術人員的人工費、辦公費、折舊費、水電費、機物料消耗、保險費等。

　　一、設置賬戶

　　1．“生產成本”賬戶：屬于成本類賬戶。借方登記直接記入產品成本的直接材料、直接人工，以及分配記入產品成本的制造費用；貸方登記完工入庫產成品的實際成本，從“生產成本”賬戶的貸方轉入“庫存商品”賬戶的借方。期末余額在借方，表示尚未完工入庫在產品的成本。

　　2．“制造費用”賬戶：屬于成本類賬戶。借方登記發生的各項制造費用，貸方登記月末分配轉入“生產成本”借方的制造費用，月末結轉后一般沒有余額。

　　3．“應付職工薪酬”賬戶：屬于負債類賬戶。貸方登記本月計算的應付職工工資等薪酬，同時對應付的工資額等薪酬，作為一項費用按其經濟用途分配記入有關的成本費用賬戶，借方登記本月實際發放的薪酬數，期末貸方余額，反映企業應付未付的職工薪酬。

　　4．“庫存商品”賬戶：屬于資產類賬戶。借方登記驗收入庫產成品的實際成本，貸方登記已銷售產成品的實際成本，余額在借方，表示庫存產成品的實際成本。

　　二、發生直接材料、直接人工、制造費用的賬務處理

　　（一）發生直接材料費用的賬務處理

　　企業生產中耗用的材料，按照用途，分別以下處理：（1）直接記入各產品成本計算對象的“直接材料”項目（即“生產成本”賬戶）；（2）車間的消耗性材料記入“制造費用”賬戶；（3）行政管理部門、銷售部門耗用的材料分別記入“管理費用”、“銷售費用”賬戶。

　　見教材【例4.26】

　　（二）發生直接人工的賬務處理

　　企業發生的工資及福利費，應按其受益對象分配記入有關的成本費用中去。生產工人的工資及福利費應記入各種產品的“直接人工項目”（即“生產成本”賬戶），車間、廠部行政管理部門工資及福利費，分別記入“制造費用”、“管理費用”賬戶。

　　1．計提應付職工工資的賬務處理

　　見教材【例4.27】、【例4.28】

　　2．發放應付職工工資的賬務處理

　　見教材【例4.29】、【例4.30】

　　二、發生直接材料、直接人工、制造費用的賬務處理

　　（三）發生制造費用的賬務處理

　　見教材【例4.31】、【例4.32】

　　三、制造費用在不同產品之間分配的賬務處理

　　制造費用屬于間接費用，不能直接記入“生產成本”賬戶，先在“制造費用”賬戶中歸集，月末，按照產品的生產工時、生產工人工資、產量等分配標準分配，計入各種產品的生產成本中。

　　制造費用分配率＝制造費用總額÷產品生產工時（生產工人工資、產量）總和

　　某產品應分配的制造費用＝該產品生產工時（生產工人工資、產量）×制造費用分配率

　　見教材【例4.33】

　　四、產品生產成本的計算和結轉

　　簡單了解會計分錄即可。