第三節(jié) 生產(chǎn)準(zhǔn)備業(yè)務(wù)的核算
主要包括固定資產(chǎn)購入業(yè)務(wù)和物資采購業(yè)務(wù)
一、固定資產(chǎn)購入的核算
（一）固定資產(chǎn)概述
1.固定資產(chǎn)的定義及主要特征
固定資產(chǎn)是指為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的，且使用壽命超過一個會計年度的有形資產(chǎn)。按照上述定義，固定資產(chǎn)具有以下特征：
（1）固定資產(chǎn)屬于有形資產(chǎn)。固定資產(chǎn)一般表現(xiàn)為房屋、建筑物、機器、運輸工具等，都具有實物形態(tài)。這一特征是固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn)的重要區(qū)別。
（2）企業(yè)持有固定資產(chǎn)是為了生產(chǎn)產(chǎn)品，提供勞務(wù)，出租或經(jīng)營管理，而不是為了銷售。這一特征是固定資產(chǎn)與存貨的重要區(qū)別。
（3）使用壽命超過一個會計年度。所謂使用壽命，是指企業(yè)使用固定資產(chǎn)的預(yù)計期間，或者該固定資產(chǎn)所能生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)的數(shù)量。這一特征，可以將固定資產(chǎn)與流動資產(chǎn)區(qū)分開來。
2.固定資產(chǎn)確認(rèn)的條件
一項資產(chǎn)要確認(rèn)為固定資產(chǎn)，首先，應(yīng)當(dāng)符合固定資產(chǎn)的定義；
其次，應(yīng)當(dāng)同時滿足以下兩個條件：
（1）與該固定資產(chǎn)的有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；
（2）該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。
3.固定資產(chǎn)的分類
（1）按固定資產(chǎn)的經(jīng)濟用途分類，分為經(jīng)營用固定資產(chǎn)和非經(jīng)營用固定資產(chǎn)。
（2）按固定資產(chǎn)的使用情況分類，分為使用中固定資產(chǎn)、未使用固定資產(chǎn)和不需用固定資產(chǎn)。
（3）按固定資產(chǎn)經(jīng)濟用途和使用情況綜合分類，可分為七類。
4.固定資產(chǎn)的初始計量
固定資產(chǎn)的初始計量是指在企業(yè)取得固定資產(chǎn)時，對固定資產(chǎn)的計量。
根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定，固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照其成本進(jìn)行初始計量。
固定資產(chǎn)成本也稱固定資產(chǎn)原價，是指企業(yè)購建某項固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出。
對于外購固定資產(chǎn)的成本，包括購買價款、相關(guān)稅費、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項固定資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務(wù)費等。
從不同來源取得的固定資產(chǎn)，其成本的構(gòu)成內(nèi)容和確定的方法并不完全相同。（接受捐贈）
（二）購置固定資產(chǎn)的核算
1.購置固定資產(chǎn)核算設(shè)置的賬戶
“固定資產(chǎn)”---資產(chǎn)類科目，用來核算固定資產(chǎn)的原價。
借方：登記增加固定資產(chǎn)的原價
貸方：登記減少固定資產(chǎn)的原價
期末余額：在借方，反映企業(yè)期末持有的固定資產(chǎn)的賬面原價。
該賬戶按固定資產(chǎn)的類別、使用部門等進(jìn)行明細(xì)核算。
2.購置固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理
（1）不需要安裝
[例1]20××年2月，企業(yè)購入一臺生產(chǎn)用設(shè)備，增值稅專用發(fā)票價款2 800 000元，增值稅額476 000元，支付運輸費200 000元。固定資產(chǎn)無需安裝，且運費取得了增值稅合法抵扣憑證（按7%抵扣），以上貨款均以銀行存款支付。
云南會計從業(yè)資格考試會計基礎(chǔ)章節(jié)復(fù)習(xí)筆記
借：固定資產(chǎn) 3 000 000
應(yīng)交稅費——應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅（固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額） 476 000
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貸：銀行存款 3 476 000
注：固定資產(chǎn)的入賬價值=2 800 000+200 000=3 000 000（元）
（2）需要安裝
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[例2]某企業(yè)購入一臺需要安裝的設(shè)備，買價20 000元，增值稅3 400元，發(fā)生包裝費400元，安裝調(diào)試費800元，均以銀行存款支付。會計處理如下：
“在建工程”---資產(chǎn)類科目，它用來核算建造、安裝、更新改造等工程所發(fā)生的各項支出
借方：登記各項在建工程的實際支出
貸方：登記完工工程轉(zhuǎn)出的實際成本
期末余額：在借方，反映企業(yè)尚未完工工程發(fā)生的實際成本。
支付價稅款、包裝運雜費：
借：在建工程 20 400
應(yīng)交稅費——應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅 （固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額） 3 400
貸：銀行存款 23 800
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支付安裝調(diào)試費：
借：在建工程 800
貸：銀行存款 800
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設(shè)備安裝完畢交付使用：
借：固定資產(chǎn) 21 200
貸：在建工程 21 200
二、材料采購的核算
（一）材料采購成本的計算
1.買價。指購貨發(fā)票上所列的價款。
2.外購運雜費。包括運輸費、裝卸費、包裝費及途中保險費等。
3.途中合理的損耗。指不可避免的定額內(nèi)損耗。
4.入庫前的挑選整理費。包括挑選整理過程中發(fā)生的工資、費用以及數(shù)量損耗的價值。
5.購入材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金。主要指關(guān)稅、消費稅、資源稅及小規(guī)模納稅人支付的增值稅等。
增值稅:一般納稅人購入材料支付的增值稅進(jìn)項稅額，只要取得了增值稅專用發(fā)票等法定抵扣憑證，則不計入所購材料成本，而是作為進(jìn)項稅額單列入賬。
（多選）外購存貨的成本包括（）。
A.采購人員差旅費
B.專設(shè)采購機構(gòu)的經(jīng)費
C.運輸途中合理損耗
D.入庫前的整理挑選費
【答案】CD
（單選）企業(yè)購入原材料100件，共計買價2000元，增值稅（進(jìn)項稅）為340元，發(fā)生運雜費230元，入庫后發(fā)生整理挑選費90元。入庫時發(fā)現(xiàn)合理損耗1件，該批原材料的實際成本為（ ）。
A.2660元 B.2570元 C.2320元 D.2230元
【答案】D
注意：入庫后的挑選整理費不作為采購成本。
（二）材料采購業(yè)務(wù)的核算
1.設(shè)置的賬戶
（1）“材料采購”---資產(chǎn)類賬戶，用來核算和監(jiān)督企業(yè)外購材料物資的買價和采購費用，并據(jù)以計算材料采購成本。
借方:登記外購材料物資的買價和采購費用
貸方:登記已驗收入庫材料物資的實際采購成本
期末余額:在借方，表示尚未驗收入庫的在途材料實際采購成本。
“材料采購”賬戶應(yīng)按購入材料物資的類別或品種開設(shè)明細(xì)分類賬戶。
（2）“原材料”---資產(chǎn)類賬戶，用來核算和監(jiān)督材料收入、發(fā)出和結(jié)存情況。
借方:登記入庫材料的實際成本
貸方:登記領(lǐng)用材料的實際成本
期末余額:在借方，表示結(jié)存材料的實際成本。
“原材料”賬戶應(yīng)按材料的類別或品種開設(shè)明細(xì)分類賬戶，進(jìn)行明細(xì)分類核算。
（3）“應(yīng)付賬款”賬戶。負(fù)債類
（4）“應(yīng)付票據(jù)”賬戶。負(fù)債類
（5）“預(yù)付賬款”賬戶。資產(chǎn)類
（6）“應(yīng)交稅費”賬戶。負(fù)債類賬戶
2.材料采購主要業(yè)務(wù)的核算
[分錄]12月10日，企業(yè)向丙公司購入A材料l 000千克，單價52元，B材料2 000千克，單價60元，共計貨款l72 000元，增值稅進(jìn)項稅額29 240元，結(jié)算憑證已到，款已付。A材料、B材料均已驗收入庫。
借：材料采購——A材料 52 000
——B材料 l20 000
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）29 240
貸：銀行存款 201 240
同時：
借：原材料——A材料 52 000
——B材料 l20 000
貸：材料采購——A材料 52 000
——B材料 l20 000
[例3]12月3日，企業(yè)向乙公司購進(jìn)A材料2 000千克，單價50元，計價款100 000元，增值稅進(jìn)項稅額17 000元，對方代墊運輸費4 000元，其款項以銀行存款支付。材料尚未到達(dá)。
借：材料采購——A材料 l04 000
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）17 000
貸：銀行存款 l21 000
[例4]12月3日，企業(yè)向甲公司購進(jìn)8材料3 000千克，單價60元，計價款180 000元，增值稅進(jìn)項稅額30 600元，全部款項開出期限3個月的商業(yè)匯票。材料尚未到達(dá)。
借：材料采購——B材料 l80 000
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）30 600
貸：應(yīng)付票據(jù) 210 600
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[例5]12月4日，企業(yè)用銀行存款60 000元，支付上月前欠南達(dá)工廠材料款20 000元，并預(yù)付金能工廠購C材料的貨款40 000元。
借：應(yīng)付賬款——南達(dá)工廠 20 000
預(yù)付賬款——金能工廠 40 000
貸：銀行存款 60 000
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[例6]12月4日，上述購買的A、B兩種材料同時到達(dá)，經(jīng)驗收入庫，按實際采購成本轉(zhuǎn)賬。
借：原材料——A材料 l04 000
——B材料 l80 000
貸：材料采購——A材料 l04 000
——B材料 l80 000
[例7]12月10日，企業(yè)向丙公司購入A材料l 000千克，單價52元，B材料2 000千克，單價60元，共計貨款l72 000元，增值稅進(jìn)項稅額29 240元，結(jié)算憑證已到，款未付。A材料、B材料均已驗收入庫。
借：材料采購——A材料 52 000
——B材料 l20 000
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）29 240
貸：應(yīng)付賬款——丙公司 201 240
同時：
借：原材料——A材料 52 000
——B材料 l20 000
貸：材料采購——A材料 52 000
——B材料 l20 000
[例8]某企業(yè)向A公司采購材料一批。根據(jù)合同規(guī)定于6月3日預(yù)付A公司部分貨款20 000元。6月10日收到銀行轉(zhuǎn)來A企業(yè)發(fā)票賬單，列明該批材料貨款為50 000元，增值稅8 500元，補付其余欠款。
（1）6月3日預(yù)付貨款時：
借：預(yù)付賬款——A公司 20 000
貸：銀行存款 20 000
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（2）收到銀行轉(zhuǎn)來發(fā)票賬單時：
借：材料采購 50 000
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 8 500
貸：預(yù)付賬款——A公司 58 500
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云南會計從業(yè)資格考試會計基礎(chǔ)章節(jié)復(fù)習(xí)筆記
（3）補付其余欠款時：
借：預(yù)付賬款——A公司 38 500
貸：銀行存款 38 500
