第二節資金籌集業務的核算
一、投入資本的核算
（一）實收資本的核算
實收資本是指企業實際收到投資者投入的資本。
1. 出資形式、出資人
出資形式：投資者可以采用不同的形式，既可以用貨幣性資產投資，也可以用實物資產或無形資產作價投資。--借方
出資人：投人資本包括國家投資、其他單位投資、個人投資和外商投資。--貸方
2.會計分錄
借：+資產（銀行存款、固定資產、無形資產）
貸：+來源（實收資本）
實收資本”（股份制企業為“股本”）賬戶---所有者權益類賬戶
貸方：登記所有者投資的增加額
借方：登記所有者投資的減少額
期末余額：貸方，表示期末所有者投入資本的實有數額。
該賬戶應按投資者設置明細分類賬戶，進行明細分類核算。
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[例1]20××年12月1日，某公司收到投資者投入資本20 000元，存入開戶銀行。
借：銀行存款20 000
貸：實收資本——××投資者20 000
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[例2]20××年12月1日，投資者以全新運輸汽車一輛作為投資投入企業，價值50 000元（假定不考慮增值稅）。
借：固定資產50 000
貸：實收資本——××單位50 000
（二）資本公積的核算
資本公積又稱為準資本，是指由于資本（或股本）溢價以及計入所有者權益的利得和損失等原因形成的公積金，可以按法定程序轉化為資本。
資本公積賬戶---屬于所有者權益類賬戶
貸方：登記各種來源渠道形成的資本公積
借方：登記經批準轉增資本的資本公積
期末余額：在貸方，表示期末資本公積的結余數額。
該賬戶應設“資本溢價”和“其他資本公積”兩個二級明細科目，進行明細分類核算。
1.資本（或股本）溢價
（1）資本溢價是指投資者投入的資本高于其在注冊資本中所占份額的部分，這部分投入資本計入資本公積（資本溢價）。
企業初建時投資者投入的資本全部構成注冊資本，各投資者投入的資本和其在注冊資本（實收資本）中享有的份額是相等的。
擴大規模增加資本時，如有新的投資者加入，則新加入的投資者的出資額一般要高于其在注冊資本中享有的份額。
（2）股票溢價產生的原因與資本溢價一樣。企業發行股票取得的收入超出股票面值的部分，即股票溢價，應作為資本公積入賬（股票發行費用可沖減資本公積）。
2.直接計入所有者權益的利得和損失
主要包括可供出售金融資產公允價值的變動。
[例3]B股份有限公司首次公開發行了普通股5000萬股，每股面值l元，每股發行價格為4元。B公司以銀行存款支付發行手續費、咨詢費等費用共計600萬元。假定發行收入已全部收到，發行費用已全部支付，不考慮其他因素，B公司的會計處理如下：
收到發行收入時：
借：銀行存款20000
貸：股本 5000
資本公積——股本溢價 15000
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支付發行費用時：
借：資本公積——股本溢價 600
貸：銀行存款600
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[例4]某公司經批準后擬將資本公積200 000元，按國家、法人、個人、外商在注冊資金中所占的比例轉增資本金，如上述比例分別為：50%、20%、5%、25%，則轉增的會計分錄為：
借：資本公積200 000
貸：實收資本——國家資本 l00 000
——法人資本 40 000
——個人資本 l0 000
——外商資本 50 000
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（單選）某公司接受投資者投入設備一臺，該公司在作會計分錄時，應貸記的會計科目是（）。
A.固定資產
B.應付賬款
C.實收資本
D.資本公積
【答案】C
（單選）某日，W公司收到投資者——甲公司投入的一臺不需要安裝的全新機器設備，投資協議約定的價值為230萬元，則W公司應當編制的會計分錄為（）。
A.借：銀行存款2300000
貸：實收資本——甲公司2300000
B.借：在建工程2300000
貸：資本公積2300000
C.借：固定資產2300000
貸：銀行存款2300000
D.借：固定資產2300000
貸：實收資本2300000
【答案】D
（判斷）實收資本賬戶按投資的資產種類設置明細賬。（）
【答案】錯
二、銀行借款的核算
短期借款是指企業向銀行或其他金融機構借入的期限在1年以下（含1年）的各種借款；
長期借款是企業向銀行或其他金融機構借入的期限在1年以上的各種借款。
“短期借款”和“長期借款”---負債類
貸方：登記借入的各種借款
借方：登記歸還的各種借款
貸方余額：表示企業尚未歸還借款的數額
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“財務費用”---損益類賬戶---包括利息支出、匯兌損失以及相關的手續費等
借方：登記企業發生的各項財務費用
貸方：登記存款利息收入和期末轉入“本年利潤”賬戶的財務費用的數額
期末結轉后該賬戶無余額
“應付利息”---負債類賬戶
貸方：登記應付未付的利息
借方：登記企業實際支付的利息
期末余額：在貸方，反映企業期末應付未付的利息。
該賬戶按債權人設置明細科目，進行明細核算。
[例5]12月1日，由于季節性儲備材料需要，公司向銀行借入50 000元，存入開戶銀行。借款期限3個月。
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借：銀行存款50 000
貸：短期借款50 000
[例6]12月3日，因建造一條生產線，向銀行借入300 000元，借款期限為兩年，款項已存入銀行。
借：銀行存款300 000
貸：長期借款300 000
[例7]某企業于4月1日向銀行借入期限為3個月，年利率為l0%的短期借款2 000 000元。
在4月1日借入時：
借：銀行存款2 000 000
貸：短期借款2 000 000
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在4、5月末預提當月利息時：
借：財務費用16 666.67
貸：應付利息16 666.67
在6月末支付借款利息時：
借：應付利息33 333.34（前兩個月應付未付的利息）
財務費用16 666.66（一個月的利息）
貸：銀行存款50 000
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在7月1日歸還借款時：
借：短期借款2 000 000
貸：銀行存款2 000 000
[例8]12月21日收到銀行通知，第四季度企業銀行存款利息為4 300元。
借：銀行存款4300
貸：財務費用4300
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（單選）短期借款的期限通常是（）。
A.一年以上
B.一年以下（含一年）
C.一年以下（不含一年）
D.一個經營周期以內
【答案】B
（判斷）“財務費用”賬戶的借方登記當期費用的發生額，貸方登記期末結轉到“利潤分配”賬戶的數額，期末結轉后該賬戶無余額。（）
【答案】錯
（單選）某日，乙公司從工商銀行借入50萬元貸款，期限為9個月，年利率為12%，按季支付利息，到期還本。則乙公司當日應當編制的會計分錄為（）。
A.借：銀行存款500000
貸：短期借款——工商銀行500000
B.借：短期借款——工商銀行500000
貸：銀行存款500000
C.借：庫存現金500000
貸：短期借款——工商銀行500000
借：銀行存款500000
貸：庫存現金500000
D.借：銀行存款500000
貸：長期借款——工商銀行500000
【答案】A
（單選）企業按季計提銀行借款利息時，應貸記（）科目核算。
A.短期借款 B.應付利息 C.財務費用 D.其他應付款
【答案】B
（單選）企業按季支付已預提的銀行短期借款利息時,應借記（）賬戶核算。
A.應付利息 B.短期借款C.財務費用 D.預付賬款
【答案】A
