第三章 稅收征收管理法律制度
第一節(jié) 稅務(wù)管理
稅務(wù)管理是指稅收征收管理機(jī)關(guān)為了貫徹、執(zhí)行國(guó)家稅收法律制度，加強(qiáng)稅收工作，協(xié)調(diào)征稅關(guān)系而開(kāi)展的一項(xiàng)有目的的活動(dòng)。
稅務(wù)管理包括：稅務(wù)登記管理、發(fā)票管理、賬簿憑證管理和納稅申報(bào)管理等。(多選)
國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門(mén)(國(guó)家稅務(wù)總局)主管全國(guó)稅收征收管理工作;各地方國(guó)家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局應(yīng)當(dāng)按照國(guó)務(wù)院規(guī)定的稅收征收管理范圍分別進(jìn)行征收管理，大部分地區(qū)地方財(cái)政系統(tǒng)負(fù)責(zé)農(nóng)(牧)業(yè)稅、耕地占用稅和契稅的征收和管理;海關(guān)系統(tǒng)主要負(fù)責(zé)進(jìn)口關(guān)稅等的征收和管理。
納稅人履行納稅義務(wù)，首先要進(jìn)行稅務(wù)登記，同時(shí)建立健全賬簿、憑證、發(fā)票等的管理，然后，在規(guī)定的納稅期限內(nèi)及時(shí)申報(bào)納稅，并按照規(guī)定的方式繳納稅款，事后再自行進(jìn)行和接受稅務(wù)機(jī)關(guān)的檢查，如有違反稅收規(guī)定的行為，應(yīng)依法承擔(dān)法律責(zé)任。
一、稅務(wù)登記
稅務(wù)登記又稱(chēng)納稅登記，是稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)稅法規(guī)定，對(duì)納稅人的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行登記管理的一項(xiàng)法定制度，也是納稅人依法納稅義務(wù)的法定手續(xù)。稅務(wù)登記是稅收管理工作的首要環(huán)節(jié)，是征納雙方法律關(guān)系成立的依據(jù)和證明。建立稅務(wù)登記制度，便于稅務(wù)機(jī)關(guān)切實(shí)掌握和控制稅源以及對(duì)納稅人履行納稅義務(wù)的情況進(jìn)行監(jiān)督和管理。
根據(jù)《稅務(wù)登記管理辦法》的規(guī)定，凡有法律、法規(guī)規(guī)定的應(yīng)稅收入、應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)或應(yīng)稅行為的各類(lèi)納稅人，均應(yīng)當(dāng)辦理稅務(wù)登記;扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)在發(fā)生扣繳義務(wù)時(shí)，到稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)登記，領(lǐng)取扣繳稅款憑證。
稅務(wù)登記包括開(kāi)業(yè)登記，變更登記，停業(yè)、復(fù)業(yè)登記，注銷(xiāo)登記，外出經(jīng)營(yíng)報(bào)驗(yàn)登記等。
(一)開(kāi)業(yè)稅務(wù)登記
開(kāi)業(yè)稅務(wù)登記是指從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的納稅人，經(jīng)國(guó)家工商行政管理部門(mén)批準(zhǔn)開(kāi)業(yè)后首次辦理的納稅登記。
1.開(kāi)業(yè)稅務(wù)登記的對(duì)象。
根據(jù)有關(guān)規(guī)定，需要辦理開(kāi)業(yè)稅務(wù)登記的納稅人分以下兩類(lèi)
(1)領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人，包括:
①企業(yè)，即從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的單位或組織，包括國(guó)有、集體、私營(yíng)企業(yè)，中外合資合作企業(yè)、外商獨(dú)資企業(yè)。以及各種聯(lián)營(yíng)、聯(lián)合、股份制企業(yè)等。
②企業(yè)在外地設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)和從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的場(chǎng)所。如駐外地的產(chǎn)品經(jīng)銷(xiāo)處、維修服務(wù)站、產(chǎn)品點(diǎn)、分廠(chǎng)、分店、分公司等。
③個(gè)體工商戶(hù)。指經(jīng)工商行政管理部門(mén)批準(zhǔn)開(kāi)業(yè)的城鄉(xiāng)個(gè)體工商戶(hù)。
④從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的事業(yè)單位。是指經(jīng)工商行政管理部門(mén)批準(zhǔn)開(kāi)業(yè)的，從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的機(jī)關(guān)、團(tuán)體、部隊(duì)、學(xué)校和其他事業(yè)單位。
(2)其他納稅人
根據(jù)規(guī)定，不從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)，但依照法律、法規(guī)的規(guī)定負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人，除臨時(shí)取得應(yīng)稅收入或發(fā)生應(yīng)稅行為以及只繳納個(gè)人所得稅、車(chē)船使用稅的外，都應(yīng)按規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理稅務(wù)登記。
2.開(kāi)業(yè)稅務(wù)登記的要求。
辦理開(kāi)業(yè)稅務(wù)登記是納稅人必須履行的法定義務(wù)，一般說(shuō)來(lái)，納稅人應(yīng)按下列要求和程序辦理稅務(wù)登記：
(1)在法定的時(shí)間內(nèi)辦理稅務(wù)登記。
凡從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，實(shí)行獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算，并經(jīng)工商行政管理機(jī)關(guān)批準(zhǔn)開(kāi)業(yè)和發(fā)給營(yíng)業(yè)執(zhí)照的，應(yīng)自領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照之日起30日內(nèi)，向生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)地或者納稅義務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理稅務(wù)登記，其他應(yīng)辦理稅務(wù)登記的納稅人，應(yīng)自有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)之日或在按稅法規(guī)定成為法定納稅人之日30日內(nèi)，持有關(guān)證件向所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理稅務(wù)登記;納稅人所屬的跨地區(qū)的非獨(dú)立核算分支機(jī)構(gòu)除由總機(jī)構(gòu)申報(bào)辦理稅務(wù)登記外，還應(yīng)當(dāng)自設(shè)立之日起30日內(nèi)，向分支機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理注冊(cè)稅務(wù)登記。從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人外出經(jīng)營(yíng)，自其在同一縣(市)實(shí)際經(jīng)營(yíng)或提供勞務(wù)之日起，在連續(xù)的12個(gè)月內(nèi)累計(jì)超過(guò)180天的.應(yīng)當(dāng)自期滿(mǎn)之日起30日內(nèi)，向生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理稅務(wù)登記。
(2)提出辦理稅務(wù)登記的書(shū)面報(bào)告。
納稅人申請(qǐng)稅務(wù)登記應(yīng)先到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)或指定的稅務(wù)登記點(diǎn)，填報(bào)《申請(qǐng)稅務(wù)登記報(bào)告書(shū)》。我國(guó)國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)為適應(yīng)分稅制的需要，設(shè)置了兩套稅務(wù)機(jī)構(gòu)，即國(guó)家稅務(wù)局系統(tǒng)和地方稅務(wù)局系統(tǒng)。根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局的規(guī)定，兩套機(jī)構(gòu)對(duì)各自負(fù)責(zé)征收管理的納稅人實(shí)施統(tǒng)一代碼，分別登記.分別管理。
(3)提供必須的證件或資料。
納稅人辦理稅務(wù)登記時(shí)必須攜帶下列證件或資料
①營(yíng)業(yè)執(zhí)照或其他核準(zhǔn)執(zhí)業(yè)證件及工商登記表，或其他核準(zhǔn)執(zhí)業(yè)登記表復(fù)印件。
②有關(guān)機(jī)關(guān)、部門(mén)批準(zhǔn)設(shè)立的文件。
④有關(guān)合同、章程、協(xié)議書(shū)。
④法定代表人和董事會(huì)成員名單。
⑤法定代表人(負(fù)責(zé)人)或業(yè)主居民身份證、護(hù)照或者其他證明身份的合法證件。
⑥組織機(jī)構(gòu)統(tǒng)一代碼證書(shū)。
⑦住所或經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所證明。
⑧委托代理協(xié)議書(shū)復(fù)印件。
⑨屬于享受稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)，還應(yīng)包括需要提供的相應(yīng)證明、資料，稅務(wù)機(jī)關(guān)需要的其他資料、證件。
(4)如實(shí)填寫(xiě)稅務(wù)登記表。
主要內(nèi)容包括：
①單位名稱(chēng)、法定代表人或者業(yè)主姓名及其居民身份證、護(hù)照或者其他合法證件
的號(hào)碼。
②住所、經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)。
③經(jīng)濟(jì)性質(zhì)。
④企業(yè)形式、核算方式。
⑤生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)范圍、經(jīng)營(yíng)方式。
⑥注冊(cè)資金(資本)、投資總額、開(kāi)戶(hù)銀行及賬號(hào)。
⑦生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期限、從業(yè)人數(shù)、營(yíng)業(yè)執(zhí)照號(hào)碼。
⑧財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人、辦稅人員、聯(lián)系電話(huà)。
⑨其他有關(guān)事項(xiàng)。
3.稅務(wù)登記表的審批與核發(fā)。
根據(jù)《稅收征管法》第十五條規(guī)定：“稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自收到申報(bào)之日起30日內(nèi)審核并發(fā)給稅務(wù)登記證件。”因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人填報(bào)的稅務(wù)登記表及附送資料、證件審核無(wú)誤的，應(yīng)在30日內(nèi)予以登記，核發(fā)稅務(wù)登記證或者注冊(cè)稅務(wù)登記證。如果納稅人已經(jīng)取得增值稅一般納稅人的認(rèn)定資格，稅務(wù)機(jī)關(guān)還應(yīng)在稅務(wù)登記證副本首頁(yè)上方加蓋“增值稅一般納稅人”確認(rèn)專(zhuān)用章，作為領(lǐng)購(gòu)增值稅的憑證。對(duì)不符合規(guī)定的不予登記，應(yīng)當(dāng)在15日內(nèi)退回納稅人要求補(bǔ)止。
【例3一1一1】 武漢市的下崗工人李華聽(tīng)說(shuō)下崗工人按有關(guān)政策可以享受稅收優(yōu)惠政策，就籌資開(kāi)了一家“好常來(lái)”快餐店，但他僅僅辦理了工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照，沒(méi)有辦理稅務(wù)登記證就開(kāi)始營(yíng)業(yè)了。經(jīng)營(yíng)三個(gè)月后，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的工作人員查證了李華沒(méi)有辦理稅務(wù)登記證以后，對(duì)其處以了罰款，并責(zé)令其補(bǔ)繳稅款和滯納金。李華認(rèn)為自己是下崗工人，可以享受?chē)?guó)家免稅照顧，無(wú)須辦理稅務(wù)登記證。請(qǐng)問(wèn)李華的理解正確嗎?
[解析]李華的理解不正確。根據(jù)《稅務(wù)登記管理辦法》的規(guī)定，凡有法律、法規(guī)規(guī)定的應(yīng)稅收入、應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)或應(yīng)稅行為的各類(lèi)納稅人，均應(yīng)當(dāng)辦理稅務(wù)登記;凡從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，實(shí)行獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算，并經(jīng)工商行政管理機(jī)關(guān)批準(zhǔn)開(kāi)業(yè)和發(fā)給營(yíng)業(yè)執(zhí)照的，應(yīng)自領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照之日起30日內(nèi)，向生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)地或者納稅義務(wù)發(fā)生她的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理稅務(wù)登記。李華作為下崗職工開(kāi)的快餐店雖然可以享受稅收優(yōu)惠的照顧，但應(yīng)該先辦理稅務(wù)登記，再持稅務(wù)登記證到當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)辦理減免稅手續(xù)，方可享受稅收優(yōu)惠。
【例題·單選題】根據(jù)稅收征收管理法律制度的規(guī)定，從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人領(lǐng)取工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照的，應(yīng)當(dāng)自領(lǐng)取工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照的一定期間內(nèi)申報(bào)辦理稅務(wù)登記。該期間是( )。
A.5日內(nèi)
B.10日內(nèi)
C.20日內(nèi)
D.30內(nèi)
[答案]D
【例題·單選題】稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)于納稅人的稅務(wù)登記表.提供的證件和資料審核完畢的時(shí)間為( )。
A.自收到之日起30日內(nèi)
B.自納稅人填報(bào)之日起15日內(nèi)
C.自收到之日起15日內(nèi)
D.自納稅人填報(bào)之日起30日內(nèi)
[答案]A
【例題·單選題】稅務(wù)登記的主要內(nèi)容，主要通過(guò)納稅人填寫(xiě)( ) 來(lái)體現(xiàn)。
A.賬務(wù)報(bào)表
B.完稅憑證
C.納稅申報(bào)表
D.稅務(wù)登記表
[答案]D
(二)變更登記
變更登記是指納稅人在辦理稅務(wù)登記后，原登記的內(nèi)容發(fā)生變化時(shí)向原稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理的稅務(wù)登記。變更登記是納稅人的一些非本質(zhì)性的要素發(fā)生變化，不影響納稅人的法律地位。
1.變更登記的范圍。
納稅人辦理稅務(wù)登記后，如發(fā)生下列情形之一，應(yīng)當(dāng)持有關(guān)證件向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報(bào)辦理變更稅務(wù)登記
(1)改變名稱(chēng)。
(2)改變法定代表人。
(3)改變經(jīng)濟(jì)性質(zhì)或經(jīng)濟(jì)類(lèi)型。
(4)改變住所和經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)(不涉及主管稅務(wù)機(jī)關(guān)變動(dòng)的，涉及主管稅務(wù)機(jī)關(guān)變動(dòng)的，要辦理注銷(xiāo)登記)。
(5)改變生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)或經(jīng)營(yíng)方式。
(6)增減注冊(cè)資金(資本)。
(7)改變隸屬關(guān)系。
(8)改變生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期限。
(9)改變或增減銀行賬號(hào)。
(10)改變生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)權(quán)屬以及改變其他稅務(wù)登記內(nèi)容的。
2.變更登記的時(shí)間要求。
(1)納稅人稅務(wù)登記內(nèi)容發(fā)生變化的，需要到工商行政管理機(jī)關(guān)或者其他機(jī)關(guān)辦理變更登記的，應(yīng)當(dāng)自工商行政管理機(jī)關(guān)或者其他機(jī)關(guān)辦理變更登記之日起30日內(nèi)，持有關(guān)證件向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報(bào)辦理變更稅務(wù)登記。
(2)納稅人稅務(wù)登記內(nèi)容發(fā)生變化，不需要到工商行政管理機(jī)關(guān)或者其他機(jī)關(guān)辦理變更登記的，應(yīng)當(dāng)自發(fā)生變化之日起30日內(nèi)，持有關(guān)證件向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報(bào)辦理變更稅務(wù)登記。
3.變更稅務(wù)登記的程序、方法。
(1)申請(qǐng)。納稅人申請(qǐng)辦理變更稅務(wù)登記時(shí)，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)領(lǐng)取《稅務(wù)登記變更表》，如實(shí)填寫(xiě)變更登記事項(xiàng)、變更登記前后的具體內(nèi)容。
(2)提供相關(guān)證件、資料。增值稅一般納稅人被取消資格需要變更登記的，應(yīng)當(dāng)提交下列證件：增值稅一般納稅人申請(qǐng)認(rèn)定書(shū)原件;稅務(wù)登記證(正、副本)原件;納稅人稅種登記表;其他有關(guān)資料。
(3)稅務(wù)登記變更表的內(nèi)容。主要包括納稅人名稱(chēng)、變更項(xiàng)目、變更前內(nèi)容、變更后內(nèi)容、上繳的證件情況。
(4)受理。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人填報(bào)的表格及提交的附列資料、證件要進(jìn)行認(rèn)真審閱，在符合要求及資料證件提交齊全的情況下，予以受理。
(5)審核。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人報(bào)送的已填登完畢的變更表及相關(guān)資料，進(jìn)行分類(lèi)審核。
(6)發(fā)證。對(duì)需變更稅務(wù)登記證內(nèi)容的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)收回原《稅務(wù)登記證》(正、副本)，按變更后的內(nèi)容，重新制發(fā)《稅務(wù)登記證》(正、副本)。
【例3—1—2】王某是下崗職工。半年前在自家臨街住房開(kāi)個(gè)小商品經(jīng)銷(xiāo)店，生意清淡。后來(lái)發(fā)現(xiàn)附近缺少價(jià)格低廉的快餐店，一些學(xué)生、打工族要跑老遠(yuǎn)去買(mǎi)吃的，于是決定不再經(jīng)營(yíng)百貨而是開(kāi)小吃店。說(shuō)干就干，就去工商部門(mén)辦理了營(yíng)業(yè)執(zhí)照的變更登記。
問(wèn)：接下來(lái)，王某需要辦理什么手續(xù)?應(yīng)在什么時(shí)間內(nèi)去辦理?
[解析]接下來(lái)，王某需要辦理變更稅務(wù)登記，應(yīng)自變更工商登記之日起30日內(nèi)辦理。《稅收征收管理法》規(guī)定.從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人，稅務(wù)登記內(nèi)容發(fā)生變化的，自工商行政管理機(jī)關(guān)辦理變更登記之日起30日內(nèi)或者在向工商行政管理機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理注銷(xiāo)稅務(wù)登記之前，持有關(guān)證件向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報(bào)辦理變更或注銷(xiāo)稅務(wù)登記。
【例題·單選題】納稅人稅務(wù)登記內(nèi)容發(fā)生變化的，應(yīng)當(dāng)自工商行政管理機(jī)關(guān)辦理變更登記之日起( )之內(nèi)，持相關(guān)證件申報(bào)辦理變更稅務(wù)登記。
A.10天
B.15天
C.30天
D.60天
[答案]C
(三)停業(yè)、復(fù)業(yè)登記
停業(yè)、復(fù)業(yè)登記是納稅人暫停和恢復(fù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而辦理的納稅登記。
實(shí)行定期定額征收方式的納稅人在營(yíng)業(yè)執(zhí)照核準(zhǔn)的經(jīng)營(yíng)期限內(nèi)需要停業(yè)的，應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出停業(yè)登記，說(shuō)明停業(yè)的理由、時(shí)間、停業(yè)前的納稅情況和發(fā)票的領(lǐng)、用、存情況，并如實(shí)填寫(xiě)申請(qǐng)停業(yè)登記表。稅務(wù)機(jī)關(guān)經(jīng)過(guò)審核(必要時(shí)可實(shí)地審查)，應(yīng)當(dāng)責(zé)成申請(qǐng)停業(yè)的納稅人結(jié)清稅款并收回其稅務(wù)登記證件、發(fā)票領(lǐng)購(gòu)簿和發(fā)票，辦理停業(yè)登記。納稅人的發(fā)票不便收回的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)就地予以封存。納稅人停業(yè)期間發(fā)生納稅義務(wù)的，應(yīng)當(dāng)及時(shí)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)，依法補(bǔ)繳稅款。
納稅人應(yīng)當(dāng)于恢復(fù)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)之前，向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出復(fù)業(yè)登記申請(qǐng)，經(jīng)確認(rèn)后辦理復(fù)業(yè)登記，領(lǐng)回或啟用稅務(wù)登記證件和發(fā)票領(lǐng)購(gòu)簿及其領(lǐng)購(gòu)的發(fā)票，納人正常管理。納稅人停業(yè)期滿(mǎn)不能及時(shí)恢復(fù)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的，應(yīng)當(dāng)在停業(yè)期滿(mǎn)前向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出延長(zhǎng)停業(yè)登記。納稅人停業(yè)期滿(mǎn)未按期復(fù)業(yè)又不申請(qǐng)延長(zhǎng)停業(yè)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)視為已恢復(fù)營(yíng)業(yè)，實(shí)施正常的稅收征收管理。
【例3—1—3】王某2000年8月領(lǐng)取了個(gè)體經(jīng)營(yíng)營(yíng)業(yè)執(zhí)照，經(jīng)營(yíng)商品零售，同時(shí)依法辦理了稅務(wù)登記證。2003年6月因在外地工作的女兒生病需照顧申請(qǐng)停業(yè)3個(gè)月，但3個(gè)月期滿(mǎn)王某未辦理復(fù)業(yè)登記，也未申請(qǐng)延期停業(yè)，雖正式恢復(fù)經(jīng)營(yíng)但對(duì)停業(yè)前剩余的商品不問(wèn)斷的在銷(xiāo)售。王某的銷(xiāo)售行為是否應(yīng)補(bǔ)繳應(yīng)納稅款。
[解析]王某的行為應(yīng)視為已經(jīng)恢復(fù)經(jīng)營(yíng)，應(yīng)依法辦理稅務(wù)的復(fù)業(yè)凳記，接受稅務(wù)機(jī)關(guān)的正常管理，對(duì)已有的銷(xiāo)售行為進(jìn)行納稅申報(bào)，補(bǔ)繳應(yīng)納稅款。
【例題·判斷題】納稅人停業(yè)期滿(mǎn)未按期復(fù)業(yè)的，雖然納稅人向稅務(wù)部門(mén)提出延長(zhǎng)停業(yè)登記，但稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)視為已營(yíng)業(yè)，實(shí)施正常的稅收征收管理。( )
[答案]錯(cuò)
【例題·單選題】納稅人停業(yè)期滿(mǎn)未按期復(fù)業(yè)又不申請(qǐng)延長(zhǎng)停業(yè)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)視為( )。
A.自動(dòng)注銷(xiāo)稅務(wù)登記
B.已恢復(fù)營(yíng)業(yè)，實(shí)施正常的稅收管理
C.自動(dòng)延長(zhǎng)停業(yè)登記
D.納稅人已自動(dòng)接受罰款處理
[答案]B
(四)注銷(xiāo)登記
注銷(xiāo)登記是指納稅人在發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷(xiāo)以及依法終止履行納稅義務(wù)的其他情形時(shí)，向原登記稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理的登記。注銷(xiāo)登記是本質(zhì)上的變化，意味著納稅人作為納稅主體在法律意義上的消失或死亡。
1.注銷(xiāo)登記的適用范圍。
納稅人因經(jīng)營(yíng)期限屆滿(mǎn)麗自動(dòng)解散;企業(yè)由于改組、分級(jí)、合并等原因而被撤銷(xiāo)，企業(yè)資不抵債而破產(chǎn);納稅人住所、經(jīng)營(yíng)地址遷移而涉及改變?cè)鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)的，納稅人被工商行政管理部門(mén)吊銷(xiāo)營(yíng)業(yè)執(zhí)照;以及納稅人依法終止履行納稅義務(wù)的其他情形。
2.注銷(xiāo)登記的時(shí)間要求。
(1)納稅人發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷(xiāo)以及其他情形，依法終止納稅義務(wù)的，應(yīng)當(dāng)在向工商行政管理機(jī)關(guān)辦理注銷(xiāo)登記前，持有關(guān)證件向原稅務(wù)登記管理機(jī)關(guān)申報(bào)辦理注銷(xiāo)稅務(wù)登記。
(2)按照規(guī)定不需要在工商行政管理機(jī)關(guān)辦理注銷(xiāo)登記的，應(yīng)當(dāng)自有關(guān)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)或者宣告終止之習(xí)起15日內(nèi)，持有關(guān)證件向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報(bào)辦理注銷(xiāo)稅務(wù)登記。
(3)納稅人因住所、生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所變動(dòng)，涉及改變稅務(wù)登記機(jī)關(guān)的，應(yīng)當(dāng)在向工商行政管理機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理變更或注銷(xiāo)登記前，或者住所、生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所變動(dòng)前，向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報(bào)辦理注銷(xiāo)稅務(wù)登記，并在30日內(nèi)向遷達(dá)地稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報(bào)辦理稅務(wù)登記。
(4)納稅人被工商行政管理機(jī)關(guān)吊銷(xiāo)營(yíng)業(yè)執(zhí)照的，應(yīng)當(dāng)自營(yíng)業(yè)執(zhí)照被吊銷(xiāo)之日起15日內(nèi)，向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報(bào)辦理注銷(xiāo)稅務(wù)登記。
3.注銷(xiāo)登記的有關(guān)要求。
納稅人辦理注銷(xiāo)稅務(wù)登記時(shí)，應(yīng)當(dāng)提交注銷(xiāo)稅務(wù)登記申請(qǐng)、主管部門(mén)批文或董事會(huì)、職代會(huì)的決議及其他有關(guān)證明文件(營(yíng)業(yè)執(zhí)照被吊銷(xiāo)的應(yīng)提交工商行政管理機(jī)關(guān)發(fā)放的注銷(xiāo)決定)其他有關(guān)資料，同時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)結(jié)清稅款、滯納金和罰款，繳銷(xiāo)發(fā)票、發(fā)票領(lǐng)購(gòu)簿和稅務(wù)登記證件(稅務(wù)登記證正、副本及登記表等)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)。辦理注銷(xiāo)稅務(wù)登記手續(xù)。
納稅人因生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所發(fā)生變化需改變主管稅務(wù)登記機(jī)關(guān)的，在辦理注銷(xiāo)稅務(wù)登記時(shí)，原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)在對(duì)其注銷(xiāo)稅務(wù)登記的同時(shí)，應(yīng)向遷達(dá)地稅務(wù)登記機(jī)關(guān)遞交《納稅人遷移通知書(shū)》，并附有《納稅人檔案資料移交清單》，由遷達(dá)地稅務(wù)登記機(jī)關(guān)重新辦理稅務(wù)登記。如遇納稅人已經(jīng)或正在享受稅收優(yōu)惠待遇的，遷出地稅務(wù)登記機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在《納稅人遷移通知書(shū)》上注明。
【例題·多選題】下列各項(xiàng)中，屬于注銷(xiāo)稅務(wù)登記適用范圍的有( )。
A.企業(yè)資不抵債而破產(chǎn)
B.企業(yè)因合并而被撤消
C.企業(yè)被工商部門(mén)暫扣營(yíng)業(yè)執(zhí)照
D.企業(yè)依法終止納稅義務(wù)
[答案]ABD
(五)外出經(jīng)營(yíng)報(bào)驗(yàn)登記
(1)開(kāi)具證明----主管稅務(wù)機(jī)關(guān)
(2)報(bào)驗(yàn)登記---經(jīng)營(yíng)地稅務(wù)機(jī)關(guān)
從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人到外縣(市)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開(kāi)具外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人的申請(qǐng)進(jìn)行審核后，按照一地(縣、市)一證的原則，核發(fā)《外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明》。納稅人應(yīng)當(dāng)在到達(dá)經(jīng)營(yíng)地進(jìn)行生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)前向經(jīng)營(yíng)地稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)報(bào)驗(yàn)登記，并按規(guī)定提交有關(guān)證件、資料。
外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)結(jié)束，納稅人應(yīng)當(dāng)向經(jīng)營(yíng)地稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)《外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)情況申報(bào)表》，并按規(guī)定結(jié)清稅款、繳銷(xiāo)未使用完的發(fā)票。
稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)自收到納稅人填報(bào)的稅務(wù)登記表等有關(guān)資料之日起30日內(nèi)審核完畢，并作出予以登記或者不予以登記的決定。
【例題·單選題】納稅人外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)結(jié)束時(shí)應(yīng)當(dāng)填報(bào)《外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)情況申報(bào)表》并上交給( )。
A.公司所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)
B.經(jīng)營(yíng)地稅務(wù)機(jī)關(guān)
C.上一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)
D.不用上交
[答案]B
【例題·單選題】從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人外出經(jīng)營(yíng)，在連續(xù)12個(gè)月內(nèi)，在同一地累計(jì)超過(guò)( )，應(yīng)當(dāng)在營(yíng)業(yè)地辦理稅務(wù)登記手續(xù)。
A.90天
B.120天
C.180天
D.210天
[答案]C
(六)稅務(wù)登記證的發(fā)放、使用和管理
1.稅務(wù)登記證的發(fā)放。
稅務(wù)登記證件分為：稅務(wù)登記證及其副本和注冊(cè)稅務(wù)登記證及其副本，其式樣由國(guó)家稅務(wù)總局制定。由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機(jī)關(guān)印制。
凡屬?gòu)氖律a(chǎn)、經(jīng)營(yíng)并經(jīng)工商行政管理部門(mén)核發(fā)營(yíng)業(yè)執(zhí)照的納稅人應(yīng)按規(guī)定核發(fā)稅務(wù)登記證及其副本。對(duì)辦理稅務(wù)登記的其他納稅人及納稅人非獨(dú)立核算的分支機(jī)構(gòu)，發(fā)給注冊(cè)稅務(wù)登記證及其副本。
依照稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定負(fù)有代扣代繳、代收代繳稅款義務(wù)的扣繳義務(wù)人，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)領(lǐng)取代扣代繳或代收代繳稅款憑證。
2.稅務(wù)登記證的使用。
除按照規(guī)定不需要發(fā)給稅務(wù)登記證件的外，納稅人辦理下列事項(xiàng)時(shí)，必須持稅務(wù)登記證件：
(1)開(kāi)立銀行賬戶(hù)。
(2)申請(qǐng)減稅、免稅、退稅。
(3)申請(qǐng)辦理延期申報(bào)、延期繳納稅款。
(4)領(lǐng)購(gòu)發(fā)票。
(5)申請(qǐng)開(kāi)具外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明。
(6)辦理停業(yè)、歇業(yè)。
(7)其他有關(guān)稅務(wù)事項(xiàng)。
納稅人應(yīng)亮證經(jīng)營(yíng)，接受稅務(wù)機(jī)關(guān)的查驗(yàn)。固定工商戶(hù)到城鄉(xiāng)集貿(mào)市場(chǎng)從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)時(shí)，也應(yīng)攜帶稅務(wù)登記證或由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核發(fā)的其他有關(guān)證件，亮證經(jīng)營(yíng)。其他有關(guān)證件包括稅務(wù)登記證副本、稅收管理證明等。
納稅人遺失稅務(wù)登記證件的。應(yīng)當(dāng)在15日內(nèi)書(shū)面報(bào)告主管稅務(wù)機(jī)關(guān).并登報(bào)聲明作廢。同時(shí)。憑報(bào)刊上刊登的遺失聲明問(wèn)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)補(bǔ)辦稅務(wù)登記證件。
納稅人的稅務(wù)登記證件和扣繳義務(wù)人領(lǐng)取的代扣代繳、代收代繳稅款憑證，只限于本人使用，不得轉(zhuǎn)借、涂改、毀損、買(mǎi)賣(mài)或者偽造。
【例3一1一4】 武漢某玩具公司推出了幾款新型玩具，為了迅速占領(lǐng)市場(chǎng)，該公司派人到長(zhǎng)沙、廣州等地進(jìn)行為期一個(gè)月的促銷(xiāo)推廣活動(dòng)，銷(xiāo)售額急劇上升。正當(dāng)公司上下為新產(chǎn)品的熱銷(xiāo)歡欣鼓舞的時(shí)候，卻接到了長(zhǎng)沙、廣州等地稅務(wù)機(jī)關(guān)的罰款通知書(shū)，理由是該公司未取得《外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明》，違反了稅務(wù)登記管理辦法的規(guī)定。請(qǐng)問(wèn)稅務(wù)機(jī)關(guān)的理由成立嗎?
[解析]稅務(wù)機(jī)關(guān)的理由成立。從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人到外縣(市)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開(kāi)具外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人的申請(qǐng)進(jìn)行審核后，按照一地(縣、市)一證的原則，核發(fā)《外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明》。納稅人應(yīng)當(dāng)在到達(dá)經(jīng)營(yíng)地進(jìn)行生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)前向經(jīng)營(yíng)地稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)報(bào)驗(yàn)登記，并按規(guī)定提交有關(guān)證件、資料。外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)結(jié)束，納稅人應(yīng)當(dāng)向經(jīng)營(yíng)地稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)《外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)情況申報(bào)表》，并按規(guī)定結(jié)清稅款、繳銷(xiāo)未使用完的發(fā)票。所以，該公司應(yīng)回武漢主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理《外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明》，并向長(zhǎng)沙、廣州等地稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)報(bào)驗(yàn)登記，并將長(zhǎng)沙、廣州等地取得的銷(xiāo)售收入向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)交稅款。
【例題·單選題】納稅人遺失稅務(wù)登記證件的，應(yīng)當(dāng)在( )內(nèi)書(shū)面報(bào)告主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，并登報(bào)聲明作廢。
A.15日
B.30日
C.60日
D.45日
[答案]A
3.稅務(wù)登記證的管理。
稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)已核發(fā)的稅務(wù)登記證件，實(shí)行定期驗(yàn)證和換證制度。稅務(wù)登記證件每年驗(yàn)審一次，每3年換證一次。納稅人應(yīng)當(dāng)在規(guī)定的期限內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理驗(yàn)證或者換證手續(xù)。
【例3—1—5】2004年7月16日，某稅務(wù)局稽查人員在對(duì)某加油站進(jìn)行日常納稅檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)，該加油站根據(jù)城市規(guī)劃的統(tǒng)一安排.于6月8日將經(jīng)營(yíng)地由原來(lái)的楚華大街30號(hào)，搬到馬路對(duì)面楚華大街35號(hào)經(jīng)營(yíng)，并于6月10日到工商行政機(jī)關(guān)辦理了變更登記。加油站認(rèn)為，經(jīng)營(yíng)地址中只是門(mén)牌號(hào)稍有不同，又不影響納稅，所以，就將稅務(wù)登記證件中的地址30號(hào)直接改為35號(hào)。問(wèn)該加油站的行力有無(wú)違法之處?
[解析]
(1)從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人，稅務(wù)登記內(nèi)容發(fā)生變化的，自工商行政管理機(jī)關(guān)辦理變更登記之日起30日內(nèi)辦理變更稅務(wù)登記。該加油站的地址發(fā)生了變化。但并來(lái)涉及主管稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)生變化，所以應(yīng)辦理變更稅務(wù)登記，且應(yīng)在7月10日前辦理，而稅務(wù)稽查人員于7月16日進(jìn)行稅務(wù)檢查時(shí)，仍未辦理變更稅務(wù)登記，所以加油站并未按規(guī)定的期限申報(bào)辦理變更稅務(wù)登記的行為是不符合法律規(guī)定的。
(2)納稅人應(yīng)按照國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門(mén)的規(guī)定使用稅務(wù)登記證件。稅務(wù)登記證件不得轉(zhuǎn)借、涂改、損毀、買(mǎi)賣(mài)或者偽造。該加油站私自將稅務(wù)登記證中的經(jīng)營(yíng)地址由30號(hào)改為35號(hào)，為涂改稅務(wù)登記證件，屬于違法行為。
【例3—1—6】某私營(yíng)企業(yè)于2002年4月10日辦理工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照登記，在未辦理稅務(wù)登記的情況下，于同年4月20日擅自偽造稅務(wù)登記證件達(dá)一年半之久，同年5月10日開(kāi)始生產(chǎn)產(chǎn)品。問(wèn)該企業(yè)存在哪些違法行為?
[解析]
(1)未按規(guī)定辦理稅務(wù)登記，違反了法律規(guī)定。根據(jù)《稅收征管法》的規(guī)定，從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人應(yīng)當(dāng)自領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照之日起30日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理稅務(wù)登記。該私營(yíng)企業(yè)自2002年4月l0日辦理工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照登記，應(yīng)于2002年5月10日之前辦理稅務(wù)登記。而該企業(yè)一直未辦理稅務(wù)登記。
(2)擅自偽造稅務(wù)登記證件也是違反法律規(guī)定的。《稅收征管法》的規(guī)定.納稅人應(yīng)按照國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門(mén)的規(guī)定使用稅務(wù)登記證件。稅務(wù)登記證件不得轉(zhuǎn)借、涂改、損毀、買(mǎi)賣(mài)或者偽造。
(七)違法稅務(wù)登記管理應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任
納稅人、扣繳義務(wù)人未按《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》的規(guī)定辦理稅務(wù)登記，應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任有：
1.未按照規(guī)定的期限申報(bào)辦理稅務(wù)登記、變更或者注銷(xiāo)登記的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，可以處2000元以下的罰款，情節(jié)嚴(yán)重的，處2 000元以上10 000元以下的罰款。
2.納稅人不辦理稅務(wù)登記的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，逾期不改正的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)提請(qǐng)，由工商行政管理機(jī)關(guān)吊銷(xiāo)其營(yíng)業(yè)執(zhí)照。
二、發(fā)票管理——國(guó)家稅務(wù)總局統(tǒng)一負(fù)責(zé)全國(guó)發(fā)票管理工作
(一)發(fā)票的概述
國(guó)家稅務(wù)總局統(tǒng)一負(fù)責(zé)全國(guó)發(fā)票管理工作。
(一)發(fā)票的概念
1.發(fā)票的概念及特征。
發(fā)票是指在購(gòu)銷(xiāo)商品、提供或者接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，開(kāi)具、收取的收付款的書(shū)面證明。它是確定經(jīng)營(yíng)收支行為發(fā)生的法定憑證，是會(huì)計(jì)核算的原始依據(jù)，也是稅務(wù)稽查的重要依據(jù)。
發(fā)票具有以下基本特征
(1)真實(shí)性。真實(shí)性是指單位和個(gè)人必須實(shí)事求是地購(gòu)票、開(kāi)票和取得發(fā)票，只有真實(shí)，發(fā)票才能真正起到原始憑證和對(duì)稅收經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)地證明作用。
(2)統(tǒng)一性。統(tǒng)一性是指在同一行政區(qū)域、同一時(shí)期、同一經(jīng)濟(jì)性質(zhì)、同一行業(yè)中使用的發(fā)票種類(lèi)、遵循的規(guī)則應(yīng)統(tǒng)一。
(3)時(shí)效性。時(shí)效性是指填開(kāi)發(fā)票必須按照稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的時(shí)限進(jìn)行，既不能提前，也不能錯(cuò)后。
2.發(fā)票的管理。
(1)發(fā)票的印制。
發(fā)票由各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一管理。增值稅專(zhuān)用發(fā)票由國(guó)務(wù)院主管稅務(wù)部門(mén)指定的企業(yè)印制，其他發(fā)票按照國(guó)務(wù)院主管稅務(wù)部門(mén)的規(guī)定，分別由省、自治區(qū)、直轄市國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局指定的企業(yè)印制，未經(jīng)上述稅務(wù)機(jī)關(guān)制定，不得印制發(fā)票;發(fā)票防偽專(zhuān)用品由國(guó)家稅務(wù)總局指定企業(yè)生產(chǎn)。
有固有生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所、財(cái)務(wù)和發(fā)票制度健全、發(fā)票使用量較大的單位，可申請(qǐng)印制有本單位名稱(chēng)的發(fā)票，如統(tǒng)一發(fā)票式樣不能滿(mǎn)足這些單位的業(yè)務(wù)需要，也可以自行設(shè)計(jì)單位的發(fā)票式樣，但均需報(bào)經(jīng)縣(市)以上稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。
(2)發(fā)票的領(lǐng)購(gòu)。
①依法辦理稅務(wù)登記的單位和個(gè)人，在領(lǐng)取稅務(wù)登記證件后，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)領(lǐng)購(gòu)發(fā)票。
(3)發(fā)票的保管。
納稅人領(lǐng)購(gòu)的空白發(fā)票，應(yīng)設(shè)置專(zhuān)柜由專(zhuān)人負(fù)責(zé)保管，確保發(fā)票的安全，做到能防盜、防失、防潮。開(kāi)錯(cuò)的作廢發(fā)票，必須將全部聯(lián)次粘貼在原發(fā)票存根上套寫(xiě)“作廢”字樣或“誤填作廢”字樣，一起妥善保管，以備查核。
已開(kāi)具的發(fā)票存根聯(lián)和發(fā)票登記簿應(yīng)當(dāng)保存5年。保存期滿(mǎn)，報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)查驗(yàn)后銷(xiāo)毀。使用發(fā)票的單位和個(gè)人應(yīng)當(dāng)妥善保管發(fā)票，不得丟失。發(fā)票丟失，應(yīng)于丟失當(dāng)日書(shū)面報(bào)告主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，并在報(bào)刊和電視等傳播媒介上公告聲明作廢。
(4)發(fā)票的繳銷(xiāo)。
發(fā)票繳銷(xiāo)時(shí)是指用票單位和個(gè)人按照規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)上繳已使用或未使用的發(fā)票。一般包括下列幾種情況：用票單位和個(gè)人已使用的發(fā)票保管期滿(mǎn)后，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳銷(xiāo);用票單位和個(gè)人發(fā)生合并、聯(lián)營(yíng)、分設(shè)、遷移、停業(yè)、歇業(yè)等事項(xiàng)時(shí)，應(yīng)在申報(bào)辦理變更稅務(wù)登記、注銷(xiāo)稅務(wù)登記的同時(shí)，將原來(lái)印制、購(gòu)買(mǎi)的發(fā)票向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)繳銷(xiāo);稅務(wù)機(jī)關(guān)在實(shí)行發(fā)票換版、更換發(fā)票監(jiān)制章時(shí)，原來(lái)的發(fā)票使用期滿(mǎn)后，用票單位和個(gè)人應(yīng)將其登記造冊(cè)，集中向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳銷(xiāo);用票單位和個(gè)人有嚴(yán)重違反稅務(wù)管理或發(fā)票管理制度行為的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)將其發(fā)票予以繳銷(xiāo);在辦理發(fā)票繳銷(xiāo)手續(xù)時(shí)，由用票單位和個(gè)人根據(jù)發(fā)票管理規(guī)定，編制發(fā)票繳銷(xiāo)清冊(cè)，說(shuō)明發(fā)票種類(lèi)、號(hào)碼及使用情況，說(shuō)明繳銷(xiāo)的依據(jù)和理由，經(jīng)負(fù)責(zé)人簽字，加蓋單位公章后，連同發(fā)票一并報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)。
(二)發(fā)票的種類(lèi)——增值稅專(zhuān)用發(fā)票、普通發(fā)票、專(zhuān)業(yè)發(fā)票：
1.增值稅專(zhuān)用發(fā)票。
(1)增值稅專(zhuān)用發(fā)票概念。
增值稅專(zhuān)用發(fā)票是指專(zhuān)門(mén)用于結(jié)算銷(xiāo)售貨物和提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物使用的一種發(fā)票。增值稅專(zhuān)用發(fā)票只限于增值稅一般納稅人領(lǐng)購(gòu)使用，增值稅小規(guī)模納稅人和非增值稅納稅人不得領(lǐng)購(gòu)使用。一般納稅人應(yīng)通過(guò)增值稅防偽稅控系統(tǒng)(以下簡(jiǎn)稱(chēng)防偽稅控系統(tǒng))使用專(zhuān)用發(fā)票，包括領(lǐng)購(gòu)、開(kāi)具、繳銷(xiāo)、認(rèn)證紙質(zhì)專(zhuān)用發(fā)票及其相應(yīng)的數(shù)據(jù)電文。不能按照規(guī)定安裝、使用稅控裝置，或者損毀或者擅自改動(dòng)稅控裝置的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，可以處以2000元以下的罰款，情節(jié)嚴(yán)重的，處2000元以上10000元以下的罰款。
小規(guī)模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)是
①?gòu)氖仑浳锷a(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營(yíng)貨物批發(fā)或零售的企業(yè)，年應(yīng)稅銷(xiāo)售額在100萬(wàn)元以下的;
②從事貨物批發(fā)或零售的企業(yè)，年應(yīng)稅銷(xiāo)售額在180萬(wàn)元以下的。
③年應(yīng)稅銷(xiāo)售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的個(gè)人、非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)。視同小規(guī)模納稅人。對(duì)小規(guī)模納稅人的確認(rèn)，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)依稅法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定。
增值稅一般納稅人是指年應(yīng)征增值稅銷(xiāo)售額(以下簡(jiǎn)稱(chēng)年應(yīng)稅銷(xiāo)售額，包括一個(gè)公歷年度內(nèi)的全部應(yīng)稅銷(xiāo)售額)超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)和企業(yè)性單位。下列納稅人不屬于一般納稅人
①年應(yīng)稅銷(xiāo)售額未超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)。
②個(gè)人(除個(gè)體經(jīng)營(yíng)者以外的其他個(gè)人)。
③非企業(yè)性單位。
④不經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為的企業(yè)。
增值稅小規(guī)模納稅人是指年銷(xiāo)售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下，并且會(huì)計(jì)核算不健全，不能按規(guī)定報(bào)送有關(guān)稅務(wù)資料的增值稅納稅人。
(2)最高開(kāi)票限額及審批
專(zhuān)用發(fā)票實(shí)行最高開(kāi)票限額管理。最高開(kāi)票限額，是指單份專(zhuān)用發(fā)票開(kāi)具的銷(xiāo)售額合計(jì)數(shù)不得達(dá)到的上限額度。
最高開(kāi)票限額由一般納稅人申請(qǐng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)依法審批。最高開(kāi)票限額為十萬(wàn)元及以下的，由區(qū)縣級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批，最高開(kāi)票限額為一百萬(wàn)元的，由地市級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批;最高開(kāi)票限額為一千萬(wàn)元及以上的，由省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批。防偽稅控系統(tǒng)的具體發(fā)行工作由區(qū)縣級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)。
(3)功能、作用
增值稅專(zhuān)用發(fā)票隸屬于國(guó)家稅務(wù)局管理范圍，其式樣、印制和使用管理規(guī)定均由 國(guó)家稅務(wù)總局制訂。增值稅專(zhuān)用發(fā)票除具備普通發(fā)票的基本屬性外，還具備抵扣增值稅稅款的功能，即增值稅專(zhuān)用發(fā)票不僅是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的重要商事憑證，還是兼記銷(xiāo)貸方納稅義務(wù)和購(gòu)貨方進(jìn)項(xiàng)稅額的合法證明，它對(duì)增值稅的計(jì)算和管理起著決定性作用。
(4)小規(guī)模納稅人的規(guī)定
增值稅小規(guī)模納稅人是指年銷(xiāo)售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下，并且會(huì)計(jì)核算不健全，不能按規(guī)定報(bào)送有關(guān)稅務(wù)資料的增值稅納稅人。上述所稱(chēng)“會(huì)計(jì)核算不健全”是指不能正確核算增值稅的銷(xiāo)項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額。根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定，小規(guī)模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)是
①?gòu)氖仑浳锷a(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營(yíng)貨物批發(fā)或零售的企業(yè)，年應(yīng)稅銷(xiāo)售額在100萬(wàn)元以下的;
②從事貨物批發(fā)或零售的企業(yè)，年應(yīng)稅銷(xiāo)售額在180萬(wàn)元以下的。
③年應(yīng)稅銷(xiāo)售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的個(gè)人、非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)。視同小規(guī)模納稅人。對(duì)小規(guī)模納稅人的確認(rèn)，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)依稅法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定。
(5)一般納稅人的規(guī)定
增值稅一般納稅人是指年應(yīng)征增值稅銷(xiāo)售額(以下簡(jiǎn)稱(chēng)年應(yīng)稅銷(xiāo)售額，包括一個(gè)公歷年度內(nèi)的全部應(yīng)稅銷(xiāo)售額)超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)和企業(yè)性單位。下列納稅人不屬于一般納稅人
①年應(yīng)稅銷(xiāo)售額未超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)。
②個(gè)人(除個(gè)體經(jīng)營(yíng)者以外的其他個(gè)人)。
③非企業(yè)性單位。
④不經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為的企業(yè)。
增值稅小規(guī)模納稅人是指年銷(xiāo)售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下，并且會(huì)計(jì)核算不健全，不能按規(guī)定報(bào)送有關(guān)稅務(wù)資料的增值稅納稅人。
(6)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的內(nèi)容及聯(lián)次
增值稅專(zhuān)用發(fā)票基本聯(lián)次為四聯(lián)第一聯(lián)為存根聯(lián)，銷(xiāo)貨方留存?zhèn)洳?第二聯(lián)為發(fā)票聯(lián)，購(gòu)貨方作付款的記賬憑證。第三聯(lián)為稅款抵扣聯(lián)，購(gòu)貨方作抵扣稅款憑證;第四聯(lián)為記賬聯(lián)，銷(xiāo)貨方作銷(xiāo)售的記賬憑證。國(guó)家稅務(wù)總局定期或不定期地實(shí)行專(zhuān)用發(fā)票的換版工作。
增值稅專(zhuān)用發(fā)票上設(shè)有購(gòu)貨單位、銷(xiāo)貨單位名稱(chēng)、地址、電話(huà)、稅務(wù)登記號(hào)、開(kāi)戶(hù)銀行及賬號(hào)、貨物或應(yīng)稅勞務(wù)名稱(chēng)、規(guī)格型號(hào)、計(jì)量單位、數(shù)量、單價(jià)、金額、稅率、稅額。
有代扣、代收、委托代征稅款的，其發(fā)票內(nèi)容應(yīng)當(dāng)包括代扣、代收、委托代征稅種的稅和代扣、代收、委托代征稅額，購(gòu)貨人地址、購(gòu)貨人稅務(wù)登記號(hào)、增值稅稅率、稅額、供貨方名稱(chēng)、地址及其稅務(wù)登記號(hào)。
(7)適用范圍
增值稅專(zhuān)用發(fā)票只限于增值稅一般納稅人領(lǐng)購(gòu)使用，增值稅小規(guī)模納稅人及非增值稅納稅人不得領(lǐng)購(gòu)使用。增值稅小規(guī)模納稅人需要開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票的，可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)。一般納稅人有下列情形之一者，不得領(lǐng)購(gòu)使用專(zhuān)用發(fā)票。如已領(lǐng)購(gòu)使用增值稅專(zhuān)用發(fā)票，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)收繳其結(jié)存的增值稅專(zhuān)用發(fā)票。
①會(huì)計(jì)核算不健全，即不能按會(huì)計(jì)制度和稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求準(zhǔn)確核算增值稅的銷(xiāo)項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額者。
②不能向稅務(wù)機(jī)關(guān)準(zhǔn)確提供增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額、應(yīng)納稅額及其他有關(guān)增值稅稅務(wù)資料者。
③有以下行為，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正而仍未改正者：私自印制專(zhuān)用發(fā)票，向個(gè)人或稅務(wù)機(jī)關(guān)以外的單位買(mǎi)取專(zhuān)用發(fā)票;借用他人專(zhuān)用發(fā)票;向他人提供專(zhuān)用發(fā)票;未按規(guī)定開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票;未按規(guī)定保管專(zhuān)用發(fā)票;未按規(guī)定申報(bào)專(zhuān)用發(fā)票的購(gòu)、用、存情況;末按規(guī)定接受稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查。
有上列情形的一般納稅人，如已領(lǐng)購(gòu)使用專(zhuān)用發(fā)票，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)暫扣其結(jié)存的專(zhuān)用發(fā)票和IC卡。
一般納稅人銷(xiāo)售貨物(包括視同銷(xiāo)售貨物在內(nèi))、應(yīng)稅勞務(wù)、根據(jù)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則規(guī)定應(yīng)當(dāng)征收增值稅的非應(yīng)稅勞務(wù)(以下簡(jiǎn)稱(chēng)銷(xiāo)售應(yīng)稅項(xiàng)目)，必須向購(gòu)買(mǎi)方開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票。下列情形不得開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票。
①向消費(fèi)者銷(xiāo)售應(yīng)稅項(xiàng)目。
②銷(xiāo)售免稅項(xiàng)目。
③銷(xiāo)售報(bào)關(guān)出口的貨物、在境外銷(xiāo)售應(yīng)稅勞務(wù)。
④將貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目。
⑤將貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)。
⑥提供非應(yīng)稅勞務(wù)(應(yīng)當(dāng)征收增值稅的除外)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)。
⑦從l995年7月1日起對(duì)商業(yè)零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽(不包括勞保專(zhuān)用的部分)、化妝品等消費(fèi)品不得開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票。
⑧對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)機(jī)械、機(jī)車(chē)、汽車(chē)、輪船、鍋爐等大型機(jī)械、電子設(shè)備的工商企業(yè)，凡直接銷(xiāo)售給使用單位的，應(yīng)開(kāi)具普通發(fā)票。
(8)增值稅專(zhuān)用發(fā)票開(kāi)具時(shí)限。
①采用預(yù)收貨款、托收承付和委托銀行收款結(jié)算方式的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。
②采用交款提貨結(jié)算方式的，為收到貨款的當(dāng)天。
③采用賒銷(xiāo)、分期付款結(jié)算方式的，為合同約定的收款日期的當(dāng)天。
④將貨物交付他人代銷(xiāo)，為收到受托人送交的代銷(xiāo)清單的當(dāng)天。
⑤設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷(xiāo)售，按規(guī)定應(yīng)當(dāng)征收增值稅的，為貨物移送的當(dāng)天。
⑥將貨物作為投資提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者，為貨物移送的當(dāng)天。
⑦將貨物分配給股東，為貨物移送的當(dāng)天。
一般納稅人必須按規(guī)定時(shí)限開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，不得提前或滯后。對(duì)已開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的銷(xiāo)售貨物，要及時(shí)足額計(jì)入期銷(xiāo)售額征稅。凡開(kāi)具了增值稅專(zhuān)用發(fā)票，其銷(xiāo)售額未按規(guī)定計(jì)人銷(xiāo)售賬戶(hù)核算的，一律按偷稅論處。
【例題單選題】采用預(yù)收貨款結(jié)算方式的，增值稅專(zhuān)用發(fā)票開(kāi)具時(shí)間為( )。
A、貨物發(fā)出的當(dāng)天
B、合同約定的收款日期的當(dāng)天
C、貨物收到的當(dāng)天
D、合同簽定的當(dāng)天
[答案]A
(9)具體開(kāi)具要求
①字跡清楚。
②不得涂改。
如填寫(xiě)有誤，應(yīng)另行開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票，并在誤填的專(zhuān)用發(fā)票上注明“誤填作廢”字樣。如專(zhuān)用發(fā)票開(kāi)具后因購(gòu)貨方不索取而成為廢票的，也應(yīng)按填寫(xiě)有誤辦理。
③項(xiàng)目填寫(xiě)齊全。
④票、物相符，票面金額與實(shí)際收取的金額相符。
⑤各項(xiàng)目?jī)?nèi)容正確無(wú)誤。
⑥全部聯(lián)次一次填開(kāi)，上、下聯(lián)的內(nèi)容和金額一致。
⑦發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋財(cái)務(wù)專(zhuān)用章或發(fā)票專(zhuān)用章。
⑧按照所規(guī)定的時(shí)限開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票。
⑨不得開(kāi)具偽造的專(zhuān)用發(fā)票。
⑩不得拆本使用專(zhuān)用發(fā)票。
不得開(kāi)具票樣與國(guó)家稅務(wù)總局統(tǒng)一制定的票樣不相符合的專(zhuān)用發(fā)票。
不得超面額開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票。
用中文開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票。
開(kāi)具的專(zhuān)用發(fā)票有不符合上列要求者，不得作為扣稅憑證，購(gòu)買(mǎi)方有權(quán)拒收。
(10)銷(xiāo)貨退回或銷(xiāo)售折讓開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的規(guī)定
根據(jù)《增值稅暫行條例》的規(guī)定，納稅人銷(xiāo)售貨物并向購(gòu)買(mǎi)方開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票后，如發(fā)生退貨或銷(xiāo)售折讓?zhuān)瑧?yīng)根據(jù)不同情況分別按以下規(guī)定辦理：
①購(gòu)買(mǎi)方在未付貨款并且未做賬務(wù)處理的情況下，須將原發(fā)票聯(lián)和稅款抵扣聯(lián)主動(dòng)退還銷(xiāo)售方。銷(xiāo)售方收到后，如果未將記賬聯(lián)做賬務(wù)處理，應(yīng)在該發(fā)票聯(lián)和稅款抵扣聯(lián)及相應(yīng)的存根聯(lián)、記賬聯(lián)上注明“作廢”字樣，并依次粘貼在存根聯(lián)后面，該聯(lián)發(fā)票作廢即可。如果銷(xiāo)售方已將記賬聯(lián)作賬務(wù)處理，可開(kāi)其相同內(nèi)容的紅字專(zhuān)用發(fā)票，將紅字專(zhuān)用發(fā)票的記賬聯(lián)撕下作為扣減當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額的憑證。存根聯(lián)、抵扣聯(lián)和發(fā)票聯(lián)不得撕下，將從購(gòu)買(mǎi)方收到的原抵扣聯(lián)、發(fā)票聯(lián)粘貼在紅字專(zhuān)用發(fā)票聯(lián)后面，并在上面注明原發(fā)票記賬聯(lián)和紅字專(zhuān)用發(fā)票記賬聯(lián)的存放地點(diǎn)，作為開(kāi)具紅字專(zhuān)用發(fā)票的依據(jù)。未收到購(gòu)買(mǎi)方退還的專(zhuān)用發(fā)票前，銷(xiāo)售方不得扣減當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額。屬于銷(xiāo)售折讓的，銷(xiāo)售方應(yīng)按折讓后的貨款重開(kāi)專(zhuān)用發(fā)票。
②在購(gòu)買(mǎi)方已付貨款，或者貸款未付但已作賬處理，發(fā)票聯(lián)及抵扣聯(lián)無(wú)法退還的情況下，購(gòu)買(mǎi)方必須取得當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具的進(jìn)貨退出或索取折讓證明單(以下簡(jiǎn)稱(chēng)證明單)送交銷(xiāo)貨方，作為銷(xiāo)售方開(kāi)具紅字專(zhuān)用發(fā)票的合法依據(jù)。銷(xiāo)售方在未收到證明單以前，不得開(kāi)具紅字專(zhuān)用發(fā)票，收到證明單后，根據(jù)退回貨物的數(shù)量、價(jià)款或折讓金額向購(gòu)買(mǎi)方開(kāi)具紅字專(zhuān)用發(fā)票。紅字專(zhuān)用發(fā)票的存根聯(lián)、記賬作為銷(xiāo)售方扣減當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額的憑證，其發(fā)票聯(lián)、稅款抵扣聯(lián)作為購(gòu)買(mǎi)方扣減進(jìn)項(xiàng)稅額的憑證。
③購(gòu)買(mǎi)方收到紅字專(zhuān)用發(fā)票后，應(yīng)將紅字專(zhuān)用發(fā)票所注明的增值稅稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中扣除，如不扣減，造成不納稅或少納稅的，屬于偷稅行為。
2.普通發(fā)票。
(1)范圍
普通發(fā)票主要由營(yíng)業(yè)稅納稅人和增值稅小規(guī)模納稅人使用，增值稅一般納稅人在不能開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的情況下也可使用普通發(fā)票。
(2)普通發(fā)票種類(lèi)——行業(yè)發(fā)票和專(zhuān)用發(fā)票
普通發(fā)票由行業(yè)發(fā)票和專(zhuān)用發(fā)票組成。
行業(yè)發(fā)票適用于某個(gè)行業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，如商業(yè)零售統(tǒng)一發(fā)票、商業(yè)批發(fā)統(tǒng)一發(fā)票、工業(yè)企業(yè)產(chǎn)品銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票等;
專(zhuān)用發(fā)票僅適用于某一經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目，如廣告費(fèi)用結(jié)算發(fā)票、商品房銷(xiāo)售發(fā)票等。
(3)聯(lián)次
發(fā)票的基本聯(lián)次為三聯(lián)，第一聯(lián)為存根聯(lián)，開(kāi)票方留存?zhèn)洳?第二聯(lián)為發(fā)票聯(lián)，收?qǐng)?zhí)方作為付款或收款原始憑證，第三聯(lián)為記賬，開(kāi)票方作為記賬原始憑證。
(4)基本內(nèi)容
發(fā)票的基本內(nèi)容一般包括。發(fā)票的名稱(chēng)、字軌號(hào)碼、聯(lián)次和用途、客戶(hù)名稱(chēng)、開(kāi)戶(hù)銀行和賬號(hào)、商品名稱(chēng)或經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目、計(jì)量單位、數(shù)量、單價(jià)、金額、開(kāi)票人、開(kāi)票日期、開(kāi)票單位、名稱(chēng)等。有代扣、代收、委托代征稅款的，其發(fā)票內(nèi)容應(yīng)當(dāng)包括代扣、代收、委托代征稅種的稅率和代扣、代收、委托代征稅額。
(5)開(kāi)具普通發(fā)票后，發(fā)生退貨或銷(xiāo)售折讓的處理
①若購(gòu)銷(xiāo)雙方發(fā)票均未入賬，購(gòu)貨方應(yīng)將發(fā)票退還給銷(xiāo)貨方，銷(xiāo)貨方收到該發(fā)票后粘貼在該份發(fā)票的存根聯(lián)上。將所有聯(lián)次注明“作廢”字樣，并按實(shí)際銷(xiāo)售重新開(kāi)具發(fā)票。
②若購(gòu)貨方發(fā)票未作賬務(wù)處理，而銷(xiāo)貨方已作賬務(wù)處理的情況下，購(gòu)貨方將原發(fā)票退還給銷(xiāo)貨方。銷(xiāo)貨方收到發(fā)票后，在該發(fā)票上注明“作廢”這樣，同時(shí)開(kāi)具相同數(shù)額的紅字普通發(fā)票，將注明作廢退還的發(fā)票粘貼在紅字發(fā)票后面，撕下紅字發(fā)票記賬聯(lián)入賬，并按實(shí)際銷(xiāo)售重新開(kāi)具發(fā)票。
③若購(gòu)貨方發(fā)票已作賬務(wù)處理，發(fā)票無(wú)法退還銷(xiāo)貨方的情況下，銷(xiāo)貨方必須取得購(gòu)貨方出具的退貨(含部分退貨)或折讓書(shū)面證明，據(jù)以開(kāi)具紅字普通發(fā)票，“證明”應(yīng)粘貼于紅字發(fā)票存根聯(lián)后面，紅字發(fā)票發(fā)票聯(lián)交購(gòu)貨方入賬，紅字發(fā)票記賬聯(lián)由銷(xiāo)貨方入賬。
3.專(zhuān)業(yè)發(fā)票。
專(zhuān)業(yè)發(fā)票是指國(guó)有金融、保險(xiǎn)企業(yè)的存貸、匯兌、轉(zhuǎn)賬憑證、保險(xiǎn)憑證;國(guó)有郵政、電信企業(yè)的郵票、郵單、話(huà)務(wù)、電報(bào)收據(jù);國(guó)有鐵路、國(guó)有航空企業(yè)和交通部門(mén)、國(guó)有公路、水上運(yùn)輸企業(yè)的客票、貨票等。由于專(zhuān)業(yè)發(fā)票要體現(xiàn)很強(qiáng)的行業(yè)特點(diǎn)，所以通常由行業(yè)主管部門(mén)統(tǒng)一管理，自行設(shè)計(jì)式樣，不套印稅務(wù)機(jī)關(guān)的統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章，也可根據(jù)稅務(wù)征管的需要納入統(tǒng)一發(fā)票管理。但上述單位承包、租賃給非國(guó)有單位和個(gè)人經(jīng)營(yíng)，或采用國(guó)有民營(yíng)形式時(shí)，其所用專(zhuān)業(yè)發(fā)票，以及上述單位的其他發(fā)票均應(yīng)套印全國(guó)統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章，由稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一管理。
(三)發(fā)票根據(jù)版面的分類(lèi)
發(fā)票從版面上也可劃分為三大類(lèi)。(1)手寫(xiě)發(fā)票，又稱(chēng)手工票，是指用手工書(shū)寫(xiě)形式填開(kāi)的發(fā)票。(2)電腦打票，又稱(chēng)機(jī)打發(fā)票，是指利用計(jì)算機(jī)填開(kāi)并使用其附設(shè)的打印機(jī)打印出票面內(nèi)容的發(fā)票。這類(lèi)發(fā)票包括普通計(jì)算機(jī)用及防偽專(zhuān)用計(jì)算機(jī)用(如防偽稅控機(jī))的發(fā)票。(3)定額發(fā)票，是指發(fā)票票面印有固定的金額(定額)的發(fā)票。這類(lèi)發(fā)票主要是防止開(kāi)具發(fā)票時(shí)大頭小尾以及方便一些特殊行業(yè)或有特殊需要的企業(yè)使用。
【例題·多選題】增值稅專(zhuān)用發(fā)票的聯(lián)次包括( )。
A.存根聯(lián)
B.發(fā)票聯(lián)
C.記賬聯(lián)
D.抵扣聯(lián)
[答案]ABCD
【例題·判斷題】增值稅一般納稅人在不能開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票的情況下也可使用普通發(fā)票。( )
[答案]對(duì)
【例題·多選題】下列屬于普通發(fā)票的有( )。
A.增值稅專(zhuān)用發(fā)票
B.商業(yè)零售統(tǒng)一發(fā)票
C.商品房銷(xiāo)售發(fā)票
D.郵票
[答案]BC
【例題·判斷題】普通發(fā)票的基本聯(lián)次為三聯(lián)，第一聯(lián)為存根聯(lián)，第二聯(lián)為抵扣聯(lián)，第三聯(lián)為發(fā)票聯(lián)。( )
[答案]錯(cuò)
【例題·判斷題】只要是一般納稅人就可以領(lǐng)購(gòu)使用增值稅專(zhuān)用發(fā)票。( )
[答案]錯(cuò)
(四)發(fā)票的開(kāi)具要求
在開(kāi)具發(fā)票時(shí)要遵守下面的規(guī)定：
1.單位和個(gè)人應(yīng)在發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)、確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入時(shí)，才能開(kāi)具發(fā)票，未發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)一律不得開(kāi)具發(fā)票。(判斷)
2.開(kāi)具發(fā)票時(shí)應(yīng)按號(hào)順序填開(kāi)，填寫(xiě)項(xiàng)目齊全、內(nèi)容真實(shí)、字跡清楚，全部聯(lián)次一次性復(fù)寫(xiě)或打印，內(nèi)容完全一致，并在發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋單位財(cái)務(wù)印章或者發(fā)票專(zhuān)用章。
3.填寫(xiě)發(fā)票應(yīng)當(dāng)使用中文。民族自治地區(qū)可以同時(shí)使用當(dāng)?shù)赝ㄓ玫囊环N民族文字;外商投資企業(yè)和外資企業(yè)可以同時(shí)使用一種外國(guó)文字。(判斷)
4.使用電子計(jì)算機(jī)開(kāi)具發(fā)票必須報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，并使用稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一監(jiān)制的機(jī)打發(fā)票。開(kāi)具后的存根聯(lián)應(yīng)當(dāng)按照順序號(hào)裝訂成冊(cè)，以備稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查。
5.開(kāi)具發(fā)票時(shí)限、地點(diǎn)應(yīng)符合規(guī)定。根據(jù)稅收管理需要，須跨省、自治區(qū)、直轄市開(kāi)具發(fā)票的，由國(guó)家稅務(wù)總局確定。省際毗鄰市縣之間是否允許跨省、自治區(qū)、直轄市開(kāi)具發(fā)票，由有關(guān)省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。
6.任何單位和個(gè)人不得轉(zhuǎn)借、轉(zhuǎn)讓、代開(kāi)發(fā)票，未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，不得拆本使用發(fā)票，不得自行擴(kuò)大專(zhuān)業(yè)發(fā)票使用范圍。禁止倒買(mǎi)倒賣(mài)發(fā)票、發(fā)票監(jiān)制章和發(fā)票防偽專(zhuān)用品。
7.任何單位和個(gè)人未經(jīng)批準(zhǔn)，不得跨規(guī)定的使用區(qū)域攜帶、郵寄、運(yùn)輸空白發(fā)票。禁止攜帶、郵寄或者運(yùn)輸空白發(fā)票出入境。
【例3一1一7】 甲公司的注冊(cè)地和稅務(wù)登記地均在東岡市，2004年4月份為了公司的經(jīng)營(yíng)方便將從東岡市稅務(wù)局領(lǐng)取的發(fā)票拆開(kāi)，將一部分空白發(fā)票帶到夏田市作產(chǎn)品促銷(xiāo)使用，在夏田市開(kāi)票。分析說(shuō)明甲公司的行為有無(wú)錯(cuò)誤?
[解析]發(fā)票拆開(kāi)攜帶到異地使用錯(cuò)誤。根據(jù)規(guī)定，任何單位和個(gè)人未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，不得拆本使用發(fā)票，更不得轉(zhuǎn)借、轉(zhuǎn)讓、代開(kāi)發(fā)票。
【例3—1—8】某單位會(huì)計(jì)到某商店購(gòu)買(mǎi)了500元的辦公用品，為了能夠多報(bào)銷(xiāo)，要求商店在發(fā)票上開(kāi)成800元。商店為了能夠增加銷(xiāo)售，便同意了這一要求，但是為了不多納稅，商店便將發(fā)票的存根聯(lián)、發(fā)票聯(lián)和記賬聯(lián)分別填寫(xiě).發(fā)票聯(lián)、存根聯(lián)上金額為800元，記賬聯(lián)上金額為500元。問(wèn)·購(gòu)銷(xiāo)雙方在發(fā)票使用上存在什么問(wèn)題?
[解析]根據(jù)發(fā)票管理規(guī)定，商店屬于未按規(guī)定開(kāi)具發(fā)票，因?yàn)榘凑找?guī)定，發(fā)票的所有聯(lián)次應(yīng)一次性填開(kāi)，不得開(kāi)具大頭小尾的發(fā)票。購(gòu)買(mǎi)方屬于未按規(guī)定取得發(fā)票，因?yàn)榘凑找?guī)定，購(gòu)買(mǎi)方在取得發(fā)票時(shí)，不得要求開(kāi)票方變更商品名稱(chēng)和金額。
【例3—1—9】藍(lán)心電腦公司于2007年l2月銷(xiāo)售價(jià)值10萬(wàn)元的電腦給大洋百貨公司，大洋百貨公司用公司現(xiàn)有的服裝抵頂貨款。藍(lán)心電腦公司將服裝交給新新服裝城代為銷(xiāo)售。藍(lán)心電腦公司要求大洋百貨公司直接將發(fā)票開(kāi)給新新服裝城，新新服裝城在服裝銷(xiāo)售后將現(xiàn)金直接交給藍(lán)心電腦公司。請(qǐng)分析各公司在發(fā)票使用上存在的違法之處。
[解析]我國(guó)發(fā)票管理辦法規(guī)定“任何單位和個(gè)人不得轉(zhuǎn)借、轉(zhuǎn)讓、代開(kāi)發(fā)票”。本案中各公司屬于未按規(guī)定開(kāi)具發(fā)票的行為。本案中，應(yīng)由大洋百貨公司向藍(lán)心電腦公司開(kāi)具發(fā)票，再由藍(lán)心電腦公司向新新服裝城開(kāi)具發(fā)票。
【例題·單選題】下列關(guān)于發(fā)票的表述中，不正確的是( )。
A.不得轉(zhuǎn)借發(fā)票
B.不得轉(zhuǎn)讓發(fā)票
C.不得代開(kāi)發(fā)票
D.可以自行決定拆本使用發(fā)票
[答案]D
【例題·判斷題】增值稅專(zhuān)用發(fā)票只限于增值稅一般納稅人領(lǐng)購(gòu)使用，增值稅小規(guī)模納稅人不得領(lǐng)購(gòu)使用。( )
[答案]對(duì)
【例題·多選題】下列有關(guān)發(fā)票的表述中，符合《發(fā)票管理辦法》規(guī)定的有( )。
A.經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)已經(jīng)發(fā)生，營(yíng)業(yè)收入已經(jīng)確認(rèn)時(shí)，才能開(kāi)具發(fā)票
B.開(kāi)具發(fā)票應(yīng)按編號(hào)順序填開(kāi)，內(nèi)容真實(shí)、全部聯(lián)次一次性復(fù)寫(xiě)或打印
C.經(jīng)單位負(fù)責(zé)人同意，可以代其他單位開(kāi)具發(fā)票
D. 不得轉(zhuǎn)讓發(fā)票
[答案]ABD
【例題·單選題】已開(kāi)具的發(fā)票存根聯(lián)和發(fā)票登記簿應(yīng)當(dāng)保存( )。
A.1年
B.5年
C.10年
D.15年
[答案]B
【例題·多選題】下列做法不正確的有( )。
A.甲公司代其子公司開(kāi)具了一張價(jià)值2000萬(wàn)元的增值稅發(fā)票
B.乙公司將其未用完的增值稅發(fā)票轉(zhuǎn)讓給丙公司
C.丙公司將閑置的發(fā)票出借丁公司并收取一定的費(fèi)用
D.丁公司將已開(kāi)具的發(fā)票存根聯(lián)和發(fā)票登記簿保存5年后報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)查驗(yàn)后予以銷(xiāo)毀
[答案]ABC
三、納稅申報(bào)
1.納稅申報(bào)的概念
納稅申報(bào)是指納稅人、扣繳義務(wù)人按照法律、行政法規(guī)的規(guī)定，在申報(bào)期限內(nèi)就納稅事項(xiàng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)書(shū)面申報(bào)的一種法定手續(xù)。納稅申報(bào)是納稅人履行納稅義務(wù).界定納稅人法律責(zé)任的主要依據(jù)，是稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理征收業(yè)務(wù)、核實(shí)應(yīng)征稅款、開(kāi)具納稅憑證的重要制度。
2.納稅申報(bào)的對(duì)象
(1)依法已向國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理稅務(wù)登記的納稅人。
主要包括：各項(xiàng)收入均應(yīng)當(dāng)納稅的納稅人，按稅收法律規(guī)定，全部或部分產(chǎn)品、項(xiàng)目或者稅種享受減稅、免稅照顧的納稅人;當(dāng)期營(yíng)業(yè)額未達(dá)到起征點(diǎn)或沒(méi)有營(yíng)業(yè)收入的納稅人，實(shí)行定期定額納稅的納稅人;應(yīng)當(dāng)向國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納企業(yè)所得稅以及其他稅種的納稅人。
(2)按規(guī)定不需向國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理稅務(wù)登記，以及應(yīng)當(dāng)辦理而來(lái)辦理稅務(wù)登記的納稅人。
主要包括.臨時(shí)取得應(yīng)稅收入或發(fā)生應(yīng)稅行為的納稅人和只繳納個(gè)人所得稅或車(chē)船使用稅的納稅人。比如，武漢市李某有兩套住房，其中一套舊房閑置不住，于是李某把其租給張某租期一年，租金3萬(wàn)元。租賃合同簽訂后，李某和張某到當(dāng)?shù)胤抗懿块T(mén)辦理了登記手續(xù)，但二人都沒(méi)有按時(shí)辦理印花稅的納稅申報(bào)手續(xù)。按《稅收征管法》規(guī)定，李某和張某此時(shí)都構(gòu)成了臨時(shí)發(fā)生應(yīng)稅行為的納稅人.在發(fā)生納稅義務(wù)后，應(yīng)及時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)。
(3)扣繳義務(wù)人和國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的委托代征人。
3.納稅申報(bào)的內(nèi)容及未按規(guī)定申報(bào)的處罰
納稅人在納稅期內(nèi)沒(méi)有應(yīng)納稅款的，也應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定辦理納稅申報(bào)。
納稅人、扣繳義務(wù)人的納稅申報(bào)或者代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)告表的主要內(nèi)容包括稅種、稅目，應(yīng)納稅項(xiàng)目或者應(yīng)代扣代繳、代收代繳稅款項(xiàng)目，適用稅率或者單位稅額，計(jì)稅依據(jù)，扣除項(xiàng)目及標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)納稅額或者應(yīng)代扣代繳、代收代繳稅額，稅款所屬期限、延期繳納稅款、欠稅、滯納金等。
另外，在申報(bào)期內(nèi)無(wú)論有無(wú)收入都必須在規(guī)定的期限內(nèi)如實(shí)填報(bào)申報(bào)表并附送有關(guān)資料。納稅人未按規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)和報(bào)送納稅資料的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以處2000元以下的罰款，情節(jié)嚴(yán)重的，可以處2000元以上10000元以下的罰款，享受減、免稅待遇的，在減、免稅期間也應(yīng)辦理納稅申報(bào)。
4.納稅申報(bào)的要求
納稅人辦理納稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)當(dāng)如實(shí)填寫(xiě)納稅申報(bào)表，根據(jù)不同情況相應(yīng)報(bào)送下列有關(guān)證件、資料:
(1)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)報(bào)表及其說(shuō)明材料。
(2)與納稅有關(guān)的合同、協(xié)議書(shū)。
(3)外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明。
(4)境內(nèi)或者境外公證機(jī)構(gòu)出具的有關(guān)證明文件。
(5)稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)報(bào)送的其他有關(guān)證件、資料。
凡已辦理稅務(wù)登記的納稅人，無(wú)正當(dāng)理由連續(xù)3個(gè)月未向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)派人進(jìn)行實(shí)地檢查，查無(wú)下落并且無(wú)法強(qiáng)制其履行納稅義務(wù)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)發(fā)出公告，責(zé)令限期改正，逾期不改正的，可以暫停其稅務(wù)登記證件、發(fā)票領(lǐng)購(gòu)簿和發(fā)票的使用.同時(shí)制作非正常戶(hù)認(rèn)定書(shū)，存入納稅人檔案。納稅人被列為非正常戶(hù)超過(guò)1年的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以注銷(xiāo)其稅務(wù)登記。但是，其應(yīng)納稅款的追征按《稅收征管法》的規(guī)定執(zhí)行。
5.納稅申報(bào)的方式
1)直接申報(bào)，也稱(chēng)上門(mén)申報(bào)。是指納稅人自行直接到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)。
直接申報(bào)，即上門(mén)申報(bào)。納稅人自行到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)。根據(jù)申報(bào)的地點(diǎn)不同，直接申報(bào)又可分為直接到辦稅服務(wù)廳申報(bào)、到巡回征收點(diǎn)申報(bào)和到代征點(diǎn)申報(bào)三種。直接申報(bào)是一種傳統(tǒng)申報(bào)方式。
2)郵寄申報(bào)。
郵寄申報(bào)以寄出的郵戳日期為實(shí)際申報(bào)日期。(判斷)
3)數(shù)據(jù)電文申報(bào)。
數(shù)據(jù)電文申報(bào)，即納稅人經(jīng)由電子手段、光學(xué)手段或者類(lèi)似手段生成、儲(chǔ)存或傳遞的信息。這些手段目前包括電話(huà)語(yǔ)音、電子數(shù)據(jù)交換、電子郵件、電報(bào)、電傳和網(wǎng)絡(luò)傳輸?shù)鹊取Ｄ壳凹{稅人采用的網(wǎng)上申報(bào)，就是數(shù)據(jù)電文申報(bào)方式的一種形式。
其申報(bào)日期以稅務(wù)機(jī)關(guān)計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)收到該數(shù)據(jù)電文的時(shí)間為準(zhǔn)。
4)其他申報(bào)方式。實(shí)行定期定額征收的納稅人可以實(shí)行簡(jiǎn)易申報(bào)、簡(jiǎn)并征期的申報(bào)方式。(多選)
實(shí)行定期定額繳納稅款的納稅人，可以實(shí)行簡(jiǎn)易申報(bào)、簡(jiǎn)并征期等納稅申報(bào)方式。“簡(jiǎn)易申報(bào)”是指實(shí)行定期定額繳納稅款的納稅人在法律、行政法規(guī)規(guī)定的期限內(nèi)或者稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)法規(guī)的規(guī)定確定的期限內(nèi)繳納稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以視同申報(bào);“簡(jiǎn)并征期”是指實(shí)行定期定額繳納稅款的納稅人，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以采取將納稅期限合并為按季、半年、年的方式繳納稅款。
【例題·多選題】納稅人必須依照法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的申報(bào)期限、申報(bào)內(nèi)容如實(shí)辦理納稅申報(bào)，報(bào)送( )以及稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)實(shí)際需要要求納稅人報(bào)送的其他納稅資料。
A.記賬憑證
B.會(huì)計(jì)賬簿
C.納稅申報(bào)表
D.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表
[答案]CD
【例題·判斷題】當(dāng)月沒(méi)有收入的單位在規(guī)定的納稅期限內(nèi)也必須進(jìn)行納稅申報(bào)。( )
[答案]對(duì)
