第二節 稅款征收
稅款征收是國家稅收征收機關依照稅收法律、法規規定將納稅人的應納稅款征繳入庫的一系列稅收管理活動的總稱。它是稅收征收管理工作的中心環節，是全部稅收征管工作的目的和歸宿，在整個稅收工作中占據著極其重要的地位。
一、稅款征收方式(注意區分定義及適用范圍)
(1)查賬征收
是指由納稅人依據賬簿記載，先自行計算繳納，事后經稅務機關查賬核實，如有不符合稅法規定的，則多退少補的一種稅款征收方式。
這種方式一般適用于：經營規模較大、財務會計制度較為健全，能夠如實核算和提供生產經營情況。并能正確計算稅款，如實履行納稅義務的單位和個人。
實行查賬征收的納稅人，稅款的繳納可采取兩種方式
(1)自報自繳方式。即由納稅人自行計算申報應納稅款、自行填寫繳款書、自行向當地銀行繳納稅款。
(2)自報核繳方式。即由納稅人自行計算申報應納稅款后，經稅務機關審核并開具繳款書，由納稅人據以向當地銀行繳納入庫。
(2)查定征收
是指由稅務機關根據納稅人的生產設備等情況在正常情況下的生產、銷售情況，對其生產的應稅產品查定產量和銷售額，然后依照稅法規定的稅率征收的一種稅款征收方式。
適用于：會計賬冊不健全、生產不穩定但能控制其材料、產量或進銷貨物的從事產品生產的納稅人。如小型廠礦和作坊等。
例如，甲某開了一個蛋糕作坊，因其規模不大。不難管理，所以甲某對其日常經營活動以及向雇員發放的工資只是簡單地記流水賬，而不專門設置賬簿。不久，稅務機關在檢查過程中發現了甲某沒有按要求設置賬簿，因此稅務機關采取了查定征收方式核定了甲應繳納的稅款，并要求甲某補繳稅款。
(3)查驗征收
是由稅務機關對納稅申報人的應稅產品進行查驗后征稅，并貼上完稅證、查驗證或蓋查驗戳后，并據以征稅的一種稅款征收方式。
這種方式一般適用于經營品種比較單一、經營地點、時間和商品來源不固定的納稅單位。如城鄉集貿市場的臨時經營和機場、碼頭等場外經銷商品的稅款征收。進行查驗征收時，要做好查驗登記，將查驗商品的數量、價格、銷售量、所征稅款等逐一登記至登記簿上，以掌握稅源，嚴格加強管理。
(4)定期定額征收
是指稅務機關依照有關法律、法規的規定，按照一定的程序，核定納稅人在一定經營時期內的應納稅經營額及收益額，并以此為計稅依據，確定其應納稅額的一種稅款征收方式。
定期定額征收，簡稱“雙定”征收。是指稅務機關依照有關法律、法規的規定，按照一定的程序，核定納稅人在一定經營時期內的應納稅經營額及收益額，并以此為計稅依據。確定其應納稅額的一種稅款征收方式。這種方式適用于規模較小，賬證不健全，難以提供完整的納稅資料的小型個體工商業戶的稅款征收。
如果納稅人在定期內生產經營情況發生較大變化，應稅收入超過或低于其原定數額20%時，應及時向稅務機關申報調整;稅務機關應在規定時間內予以重新核定。
(5)代扣代繳
是指按照稅法規定，負有扣繳稅款的法定義務人，在向納稅人支付款項時，從所支付的款項中直接扣收稅款的方式。其目的是對零星分期、不易控制的稅源實行源泉控制。如個人所得稅，以所得人為納稅義務人，其扣繳義務人為支付個人所得的單位。
(6)代收代繳
是指負有收繳稅款的法定義務人，對納稅人應納的稅款進行代收代繳的方式。即由與納稅人有經濟業務往來的單位和個人向納稅人收取款項時，依照稅收的規定收取稅款。
(7)委托代征
是指受托單位按照稅務機關核發的代征證書的要求，以稅務機關的名義向納稅人征收一些零散稅款的一種稅款征收方式。
目前，各地對零散、不易控管的稅源。大多是委托街道辦事處、居委會、鄉政府、村委會及交通管理部門等代征稅款。
如海關代征進口環節的流轉稅。
(8)其他方式，如郵寄申報納稅、自計自填自繳、自報核繳方式等。
如郵寄申報納稅、自計自填自繳、自報核繳方式等。郵寄申報納稅是指納稅人在郵寄納稅申報表的同時，經稅務機關審核，匯寄并解繳稅款的方式。自計自填自繳(也稱“三自納稅”)是指由納稅人自行計算應納稅款、自行填開交款書、自行送交其開戶銀行(即國庫經收處)劃解稅款，納稅人持納稅申報表和稅收繳款書的收據聯、存根聯向主管稅務機關辦理申報手續的方式，自報核繳是指納稅人按期向主管稅務機關辦理納稅申報，稅務機關根據納稅申報表及有關資料填開稅收繳款書，納稅人在稅收繳款書各聯加蓋財務章后，自行到開戶銀行劃解稅款的方式。
【例題·單選題】稅務機關對納稅申報人的應稅產品進行查驗，貼上完稅證，并據以征稅的一種征稅方式稱為( )。
A.查詢征收
B.查定征收
C.查驗征收
D.委托收款
[答案]C
【例題·單選題】一般情況下，上市公司適用的稅款征收方式是( )。
A.查賬征收
B.查驗征收
C.查定征收
D.定期定額征收
[答案]A
【例題·判斷題】查驗征收是指由納稅人依據賬簿記載，先自行計算繳納，事后經稅務機關查賬核實，如有不符合稅法規定的，則多退少補的征收方式。( )
[答案]錯
【例題·單選題】在稅款征收方式中，查賬征收方式一般適用于( )
A.經營品種比較單一，經營地點，時間和商品來源不固定的納稅單位
B.賬冊不夠健全，但能夠控制原材料或進銷存的納稅單位
C.財務會計制度較為健全，能夠認真履行納稅義務的納稅單位
D.無完整考核依據的小型納稅單位
[答案]C
【例題·單選題】負有收繳稅款的法定義務人，負責對納稅人應納的稅款進行收取的方式是( )。
A.代扣代繳
B.代收代繳
C.委托代征
D.定期定額征收
[答案]B
【例題·多選題】下列各項中，屬于我國稅款征收方式的有( )
A.查賬征收
B.查定征收
C.查驗征收
D.定期定額征收
[答案]ABCD
二、核定應納稅額
(一)核定應納稅額的對象——無法依據賬簿資料確定應納稅額(多選)
根據《中華人民共和國稅收征收管理法》的規定，納稅人(包括單位納稅人和個人納稅人)有下列情形之一的納稅人，稅務機關有權核定其應納稅額：
1.依照法律、行政法規的規定可以不設置賬簿的;
不設置賬簿是指那些經營規模小，沒有建賬能力，而聘請財務會計人員代為建賬和辦理賬務又有實際困難的，可報請縣以上稅務機關批準，不設立賬簿，但要按照稅務機關的規定建立收支憑證粘貼簿、進銷貨登記簿等。針對這種情況，稅務機關可采用核定征收方式。
2.依照法律、行政法規的規定應當設置賬簿但未設置的;
納稅人有能力設置賬簿
但未設置賬簿的，當稅務機關難以根據掌握的材料計算其確切應稅數額的，稅務機關可采用核定稅額方式。例如：王某開了一家蛋糕廠，2004年5月初.王某購進面粉、食用油等原材料進行糕點生產，原材料價值總共5000元。為了提高商品質量，王某又花了2000元聘請了糕點師進行技術指導。年底，稅務機關在進行稅務檢查時發現王某本應設置賬簿但未設置賬簿，于是采用核定稅額方式核定其稅額。
3.擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的;
4.雖設置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查賬的。
5.發生納稅義務，未按照規定的期限辦理納稅申報，經稅務機關責令限期申報，逾期仍未申報的;
6.納稅人申報的計稅依據明顯偏低，又無正當理由的;
7.未按照規定辦理稅務登記的從事生產、經營的納稅人以及臨時經營的納稅人。
對于未按照規定辦理稅務登記的從事生產、經營的納稅人以及臨時從事經營的納稅人，由稅務機關核定其應納稅額，責令繳納，不繳納的，稅務機關可以扣押其價值相當于應納稅款的商品、貨物。扣押后繳納應納稅款的，稅務機關必須立即解除扣押，并歸還所扣押的商品、貨物;扣押后仍不繳納應納稅款的，經縣以上稅務局(分局)局長批準，依法拍賣或者變賣所扣押的商品、貨物，以拍賣或者變賣所得抵繳稅款。
【例3—2—1】根據《稅收征收管理法》的規定，下列情形中，稅務機關有權核定納稅人應納稅額的有( )。
A.有偷稅、騙稅前科的
B.拒不提供納稅資料的
C.按規定應設置賬簿而未設置的
D.雖設置賬簿，但賬目混亂，難以查賬的
[解析] BCD。納稅人沒有合法賬簿的(包括依法可以不設置賬簿、依法應當設置賬簿而未設置、雖然設置賬簿但賬目混亂而難以查賬的、擅自銷毀或拒不提供納稅資料的四種情形)，應當申報但經限期申報仍未進行納稅申報的，計稅依據明顯偏低而無正當理由的，或者屬于未依法辦理稅務登記的、從事生產經營的納稅人的，稅務機關可以核定其應納稅額。
(二)核定應納稅額的方式(多選)
1.參照當地同類行業或者類似行業中，經營規模和收入水平相近的納稅人的收入額和利潤率核定;
2.按照成本加合理費用和利潤核定;
3.按照耗用的原材料、燃料、動力等推算或者測算核定;
4.按照其他合理的方法核定。
采用其中一種方法不足以正確核定應納稅額時，可以同時采用兩種以上的方法核定。
(三)針對關聯方企業
企業或者外國企業在中國境內設立的從事生產、經營的機構、場所與其關聯企業之間的業務往來，應當按照獨立企業之間的業務往來收取或者支付價款、費用。否則，因此而減少其應納稅的收入或者所得額的，稅務機關有權進行合理調整。
(四)未取得營業執照
對未取得營業執照從事經營得單位或者個人。除由工商行政管理機關依法處理外，由稅務機關核定其應納稅額，責令繳納。
(五)兩種核定征收方式：定額征收、核定應稅所得率征收
定額征收，指稅務機關按照一定的標準、程序和方法。直接核定納稅人年度應納企業所得稅額，由納稅人按規定進行申報繳納的辦法。
核定應稅所得率征收，指稅務機關按照一定的標準、程序和方法，預先核定納稅人的應稅所得率，由納稅人根據納稅年度內的收入總額或成本費用等項目的實際發生額，按預先核定的應稅所得率計算繳納企業所得稅的辦法。
(六)實行核定應稅所得率征收辦法的，應納所得稅額的計算公式為：
應納所得稅額=應納稅所得額×適用稅率
應納稅所得額=收入總額×應稅所得率
或：成本費用支出額÷(1—應稅所得率)×應稅所得率
其中，應稅所得率應按規定的標準執行。
【例3—2—2】甲企業為小型玩具企業。自行申報2007年度的收入總額100萬元，應扣除的成本費用合計為120萬元，全年虧損20萬元。經稅務機關核查。該企業雖然設置了賬簿，但是賬目混亂，收入憑證丟失，無法進行核查。但其發生的成本費用較真實。假定對該企業實行核定征收.應稅所得率為20%。試計算測、型企業2007年度應繳納的企業所得稅(企業所得稅稅率為25%)。
[解析]應綱稅所得額。120÷(1—20%)×20%=30(萬元)
2007年度應繳納企業所得稅=30 × 25%=7.5(萬元)
