第四節 會計監督
目前我國已形成了三位一體的會計監督體系，包括單位內部的會計監督、社會監督和政府監督。（★多選）
分清監督主體和層次高低：
單位內部監督——內部監督——層次最低；
社會監督——外部監督——對單位內部監督的再監督；
政府監督——外部監督——層次最高——對單位和社會監督的再監督。
【例題·多選題】“三位一體”的會計監督體系包括（ ）。
A.法院監督
B.政府監督
C.單位內部會計監督
D.社會監督
『正確答案』BCD
『答案解析』“三位一體”的會計監督體系包括單位內部會計監督、社會監督和政府監督。
【例題·判斷題】目前我國實行的三位一體的會計監督體系中，以注冊會計師為主體的監督屬于國家監督。（ ）
『正確答案』×
『答案解析』目前我國實行的三位一體的會計監督體系中，以財政部門為主體的監督屬于國家監督。
一、單位內部會計監督
單位內部會計監督，是指一個單位為了保護其資產的安全、完整，保證其經營活動符合國家法律、法規和內部規章要求，提高經營管理水平和效率，防止舞弊，控制風險等目的，而在單位內部采取的一系列相互聯系、相互制約的制度和方法。
（一）主體和對象（單選、判斷）
內部會計監督的主體是各單位的會計機構、會計人員；
內部會計監督的對象是單位的經濟活動。
單位負責人負責單位內部會計監督制度的組織實施，對本單位內部會計監督制度的建立及有效實施承擔最終責任。
【例題·多選題】下列各項中，屬于單位內部會計監督主體的是各單位的（ ）。
A.審計機構
B.會計機構
C.會計人員
D.審計人員
『正確答案』BC
『答案解析』單位內部會計監督主體的是各單位的會計機構和會計人員。
【例題·判斷題】根據《會計法》的規定，單位內部會計監督的對象是會計機構、會計人員。（ ）
『正確答案』×
『答案解析』內部會計監督的對象是單位的經濟活動。
（二）單位內部會計監督制度的基本要求（★★★多選、判斷、案例）
《會計法》規定，單位內部會計監督制度應當符合下列要求：
1.記賬人員與經濟業務事項和會計事項的審批人員、經辦人員、財物保管人員的職責權限應當明確，并相互分離、相互制約。
【例題·判斷題】記賬人員與經濟業務或事項的審批人員、經辦人員、財物保管人員的職責權限應當明確，可以相互兼任。（ ）
『正確答案』×
『答案解析』記賬人員與經濟業務事項和會計事項的審批人員、經辦人員、財物保管人員的職責權限應當明確，并相互分離、相互制約。
2.重大對外投資、資產處置、資金調度和其他重要經濟業務事項的決策和執行的相互監督、相互制約程序應當明確。
【注意】陷阱，重大投資由單位負責人決定。
3.財產清查的范圍、期限和組織程序應當明確。
4.對會計資料定期進行內部審計的辦法和程序應當明確。
【注意】內部審計人員，不是會計人員。
【例題·多選題】下列有關單位內部會計監督制度基本要求的表述中，符合規定的有（ ）。
A.記賬人員與經濟業務的審批人員、經辦人員、財物保管人員的職責權限應當明確，并相互分離、相互制約
B.重大對外投資、資產處置、資金調度和其他重要經濟業務，應當明確其決策和執行程序，并體現相互監督、相互制約的要求
C.財產清查的范圍、期限和組織程序應當明確
D.對會計資料定期進行內部審計是單位會計部門的職責所在
『正確答案』ABC
『答案解析』對會計資料定期進行內部審計是單位內部審計部門的職責所在。
【例題·多選題】下列各項中，屬于《會計法》規定的單位內部會計監督制度要求的有（ ）。
A.記賬人員與會計事項的審批人員相互分離、相互制約
B.重大對外投資與執行相互監督、相互制約
C.內部會計監督的主體是單位負責人
D.內部會計監督的對象是本單位的會計機構和會計人員
『正確答案』AB
『答案解析』內部會計監督的主體是各單位的會計機構、會計人員；內部會計監督的對象是單位的經濟活動。
（三）會計機構和會計人員在單位內部會計監督中的職責
1.依法開展會計核算和監督，對違反《會計法》和國家統一的會計制度規定的會計事項，有權拒絕辦理或者按照職權予以糾正。（可以考察案例）
《會計法》和單位負責人賦予會計機構和會計人員監督權力。
2.對單位內部的會計資料和財產物資實施監督。會計機構、會計人員發現會計賬簿記錄與實物、款項及有關資料不相符的，按照國家統一的會計制度的規定有權自行處理的，應當及時處理；無權處理的，應當立即向單位負責人報告，請求查明原因，作出處理。
【例題·判斷題】會計機構和會計人員發現會計賬簿記錄與實物、款項及有關資料不相符的，應當立即向本單位負責人報告，請求查明原因，作出處理。（ ）
『正確答案』×
『答案解析』會計機構、會計人員發現會計賬簿記錄與實物、款項及有關資料不相符的，按照國家統一的會計制度的規定有權自行處理的，應當及時處理；無權處理的，應當立即向單位負責人報告，請求查明原因，作出處理。
二、會計工作的政府監督
（一）會計工作的政府監督的概念
會計工作的政府監督主要是指財政部門代表國家對單位和單位中相關人員的會計行為實施的監督檢查，以及對發現的違法會計行為實施的行政處罰，是一種外部監督。
（二）財政部門實施會計監督的主要內容（★單選、多選）
1.監督對象：
（1）財政部門實施會計監督檢查的對象是會計行為，并對發現的有違法會計行為的單位和個人實施行政處罰。
（2）違法會計行為是指公民、法人和其他組織違反《會計法》和其他有關法律、行政法規、國家統一的會計制度的行為。
【例題·判斷題】違法會計行為指的是違反《會計法》的行為。（ ）
『正確答案』×
『答案解析』違法會計行為是指公民、法人和其他組織違反《會計法》和其他有關法律、行政法規、國家統一的會計制度的行為。
2.財政部門監督檢查的主要內容：
（1）對單位依法設置會計賬簿的檢查。
①應當設置會計賬簿的單位是否設置賬簿；
②設置會計賬簿的情況是否符合法律規定；
③各單位是否存在賬外設賬的違法行為。
（2）對單位會計資料真實性完整性的檢查。
（3）對單位會計核算情況的檢查。
（4）對單位會計人員從業資格和任職資格的檢查。
①從事會計工作的人員是否具備從業資格。
②會計機構負責人是否符合任職條件。
（5）對會計師事務所出具的審計報告的程序和內容進行檢查。——對社會監督的再監督
國務院財政部門和省、自治區、直轄市人民政府財政部門，依法對注冊會計師、會計師事務所和注冊會計師協會進行監督、指導。財政部門對會計師事務所出具審計報告的程序和內容進行監督。（省級以上）
【提示】沒有對“稅”的監督。
【例題·多選題】下列各項中，屬于財政部門實施會計監督檢查的內容有（ ）。
A.從事會計工作的人員是否具備會計從業資格證書
B.會計憑證、會計賬簿、財務會計報告和其他會計資料是否真實、完整
C.會計核算是否符合會計法和國家統一的會計制度的規定
D.是否按照稅法的規定按時足額納稅
『正確答案』ABC
『答案解析』是否按照稅法的規定按時足額納稅不屬于財政部門實施會計監督檢查的內容。
【例題·多選題】根據《中華人民共和國會計法》的規定，下列各項中，屬于財政部門實施會計監督檢查的內容有（ ）。
A.是否依法設置會計賬簿
B.是否按時進行納稅申報
C.是否按時足額繳納稅款
D.是否按照實際發生的經濟業務進行會計核算
『正確答案』AD
三、會計工作的社會監督
（一）概念
會計工作的社會監督，主要是指由注冊會計師及其所在的會計師事務所依法對委托單位的經濟活動進行的審計、鑒證的一種監督制度。
任何單位或者個人不得以任何方式要求或者示意注冊會計師及其所在的會計師事務所出具不實或者不當的審計報告。
任何單位和個人檢舉違反《會計法》和國家統一的會計制度規定的行為，也屬于會計工作社會監督的范疇。
【例題·判斷題】單位和個人檢舉違反《會計法》和國家統一的會計制度的行為，屬于會計工作社會監督的范疇。（ ）
『正確答案』√
（二）注冊會計師審計與內部審計的關系
1.聯系：
（1）兩者都是現代審計體系的組成部分。
（2）兩者在審計內容、審計方法等方面存在諸多一致之處。
（3）注冊會計師審計為了提高審計效率往往需要借助內部審計，而內部審計部門也經常要求注冊會計師提供管理建議書。
2.區別：
注冊會計師審計內部審計
審計目標對被審計單位財務報表的真實性和公允性進行審計內部控制的有效性、財務信息的真實性和完整性以及經營活動的效率和效果
獨立性完全獨立于被審計單位受本部門、本單位直接領導，獨立性較弱
接受審計的自愿程度委托人可自由選擇會計師事務所單位內部的組織必須接受內部審計人員的監督
審計標準注冊會計師審計準則內部審計準則
審計的時間定期審計，每年一次定期或不定期審計，時間比較靈活
（三）會計師事務所業務范圍
注冊會計師及其所在的會計師事務所依法承辦審計業務、會計咨詢和會計服務業務。
其中審計業務包括：
1.審查企業財務會計報告，出具審計報告；
2.驗證企業資本，出具驗資報告；
3.辦理企業合并、分立、清算事宜中的審計業務，出具有關報告；
4.法律、行政法規規定的其他審計業務。
【例題·多選題】注冊會計師及所在的會計師事務所依法承辦的審計業務有（ ）。
A.驗證企業資本、出具驗資報告
B.審查企業財務會計報告出具審計報告
C.辦理企業合并、分立的審計業務
D.辦理企業清算事宜中的審計業務
『正確答案』ABCD
本節重點掌握
1.三位一體的監督體系；
2.單位內部監督的主體和對象；
3.會計事項相關人員的職責權限應當明確并相互分離；
4.政府監督的主體和對象；
5.財政部門監督檢查的主要內容；
6.社會監督的主體；
7.會計師事務所的審計業務范圍。
