考點55:會計賬簿與賬戶
(一)賬戶的概念
賬戶是根據(jù)會計科目設置的、具有一定格式(即結構)、用以分類反映會計要素增減變動情況及其結果的載體。
賬戶以會計科目作為它的名稱,同時,賬戶又具備一定的格式(即結構),只有如此,才能記錄經(jīng)濟業(yè)務。會計科目是對會計對象的具體內(nèi)容進行的分類,但它只有分類的名稱而沒有一定的格式,還不能把發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務連續(xù)、系統(tǒng)地記錄下來,以取得經(jīng)營管理所需的信息資料。因此,還必須根據(jù)規(guī)定的會計科目設置賬戶。利用具有一定結構的賬戶記錄交易或事項,有利于分門別類地、連續(xù)系統(tǒng)地記錄和反映各項經(jīng)濟業(yè)務及其所引起的有關會計要素具體內(nèi)容的增減變化及其結果。設置賬戶是會計核算的重要方法之一。
(二)賬戶的基本結構
賬戶的基本結構具體包括賬戶名稱(會計科目)、記錄經(jīng)濟業(yè)務的日期、所依據(jù)記賬憑證編號、經(jīng)濟業(yè)務摘要、增減金額和余額等。
在會計實務中,賬戶是根據(jù)以上基本內(nèi)容來設計賬簿格式的。賬戶的基本結構通常可簡化為丁字賬戶(或T型賬戶)表示。
上列丁字賬戶分左右兩方,分別用來記錄經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生所引起的會計要素的增加額和減少額。增加額和減少額相抵的差額,形成賬戶的余額,余額按其表示的時點不同,分為期初余額和期末余額。因此,通過賬戶記錄的金額可以提供期初余額、本期增加額、本期減少額和期末余額四個核算指標。
本期增加額是指在一定時期內(nèi)(月、季、年)記入賬戶增加金額的合計數(shù),也叫本期增加發(fā)生額。本期減少額是指在一定時期內(nèi)(月、季、年)記入賬戶減少金額的合計數(shù),也叫本期減少發(fā)生額。本期發(fā)生額是一個期間指標,它說明某類經(jīng)濟內(nèi)容的增減變動情況。本期增加發(fā)生額與本期減少發(fā)生額相抵以后的差額,再加上期初余額,形成期末余額。余額是一個時點指標,它說明某類經(jīng)濟內(nèi)容在某一時日增減變動的結果。通常,賬戶的本期期末余額就是下期的期初余額。上述四項金額的關系是:
本期期初余額+本期增加發(fā)生額 - 本期減少發(fā)生額 =本期期末余額
(三)賬簿與賬戶的關系
賬戶存在于賬簿之中,賬簿中的每一賬頁都是賬戶的存在形式和載體,沒有賬簿,賬戶不能獨立存在;賬簿序時、分類地記載經(jīng)濟業(yè)務,是在賬戶中完成的。因此,賬簿只是一個外在形式,賬戶才是其內(nèi)在真實內(nèi)容,兩者間的關系是形式和內(nèi)容的關系。

