考點(diǎn)110：固定資產(chǎn)
 

　　為了核算資定資產(chǎn)，企業(yè)通常設(shè)置“固定資產(chǎn)”、“累計(jì)折舊”、“固定資產(chǎn)清理”等科目，核算固定自查的取得、折舊、處置等情況。

　　根據(jù)我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計(jì)提折舊，從下月開(kāi)始計(jì)提折舊;當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊，從下月起不再計(jì)提折舊。

　　【例8】2011年9月，A公司一座廠房由于遭臺(tái)風(fēng)襲擊，不能繼續(xù)使用，決定予以報(bào)廢。該廠房賬面原值為400 000元，已提折舊140 000元;報(bào)廢時(shí)的殘值變價(jià)收入為40 000元，已存入銀行;清理過(guò)程中發(fā)生的清理費(fèi)用為8 060元，以銀行存款支付;由于該廠房已投保，經(jīng)保險(xiǎn)公司核準(zhǔn)，決定給予A公司160 000元的保險(xiǎn)賠償，款項(xiàng)尚未收到;A公司適用的營(yíng)業(yè)稅稅率為5%。A公司所作會(huì)計(jì)處理。

　　(1)固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理：

　　借：固定資產(chǎn)清理 260 000

　　累計(jì)折舊 140 000

　　貸：固定資產(chǎn) 400 000

　　(2)發(fā)生清理費(fèi)用

　　借：固定資產(chǎn)清理 8 060

　　貸：銀行存款 8 060

　　(3)取得變價(jià)收入

　　借:銀行存款 40 000

　　貸： 固定資產(chǎn)清理 40 000

　　(4)計(jì)算交納的營(yíng)業(yè)稅

　　應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅=40 000×5%=2 000(元)

　　借： 固定資產(chǎn)清理 2 000

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 2 000

　　(5)計(jì)算應(yīng)收取的保險(xiǎn)賠償

　　借：其他應(yīng)收款 160 000

　　貸： 固定資產(chǎn)清理 160 000

　　(6)結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理凈損益時(shí)：

　　固定資產(chǎn)清理凈損失=260 000+8 060+2 000-40 000-160 000=70 060(元)

　　借：營(yíng)業(yè)外支出 70 060

　　貸：固定資產(chǎn)清理 70 060