步驟一：把子公司的帳面價值調為公允（這個是做在合并報表子公司那列的那個調整分錄的框框里的）
借：庫存
固定資產
貸：資本公積（告訴你什么項目公允不等于帳面你就調什么，對應科目全都擠到資本公積里）
步驟二：將對子公司的的成本調為權益法（這個是做在合并報表母公司那列的那個調整分錄的框框里的）
借：長投--損益調整（各年利潤-分配現金股利）*母%
貸：投資收益
借：長投--其他權益變動（資本公積的公允變動*母%）
貸：資本公積--這里的明細科目有點記不太清楚了
步驟三：開始做調整抵銷分錄（這里涉及到損益類科目都對第四步的調整后凈利潤有影響，但涉及到“所得稅費用和因為內部銷售有應收款而牽扯到抵銷壞帳準備”這兩點是不考慮的）
基本的分錄在這里不說，就說幾個特殊的
A對于內部賣的存貨
第一年：
借：營業收入
貸：營業成本
借：營業成本（未賣出去的數量*毛利）
貸：存貨
第二年：
上面的第二條分錄要換成：
借：未分配利潤
貸：營業成本（金額不變）
B對于內部賣來賣去的資產要補提折舊攤銷時，會涉及遞延，這里的金額只要用本年內的發生額貸方減借方再乘稅率即可，但算出來的是余額，要減去上年的余額才是發生額
C對于處置或提前報廢的固定資產，只要將原抵銷分錄中的固定資產科目換成營業外收入
D順流時
借：營業收入（賣價）
貸：營業成本（買價）
貸：存貨（差額）
逆流時：
借：長投（未實現交易*母%）
貸：存貨
此時就可以得到調整后凈利潤，接下來的抵銷分錄中涉及到損益的，不影響此處的利潤
E有內部債券投資時
借：應付債券（期末攤余成本）
貸：持有至到期投資（期末攤余成本）
借：投資收益（期初攤余成本*實%）
貸：財務費用
借：應付利息（面值*票%）
貸：應收利息
步驟四：母公司的長投與子公司所有者權益抵銷
借：股本（子公司年末數）
資本公積（年初數+評估增值 本年發生數）
盈余公積（子公司年初數 本年提取數）
未分配利潤--年末（子公司年初數 調整后凈利潤-提取盈余-分配現股）
商譽[經過一系列調整后最終的長投金額-（上面從股本一直加到未分配利潤）*母%]
貸：長投（經過一系列調整后最終的長投金額）
貸：少數股東權益（上面從股本一直加到未分配利潤）*子%
步驟五：將投資收益抵銷
借：投資收益（調整后凈利潤*母%）
少數股東損益（調整后凈利潤*子%）
未分配利潤--年初（抄上年）
貸：提取盈余公積（本年提取數）
向所有者（或股東）分配
未分配利潤--年末（抄上筆分錄商譽上面的那個數字）
基本就這五步，只要中間別漏掉一筆，最終答案就是平的。
合并報表的編制實例解析
【案例1】A公司于2010年12月31日取得B公司80%的股權，支付價款3 000萬元，取得該部分股權后能夠控制B公司的生產經營決策，A公司在個別資產負債表中采用成本法核算該項長期股權投資(假定A公司與B公司的企業合并屬于非同一控制下企業合并)。
2010年12月31日，B公司股東權益總額3 500萬元，其中股本為2 000萬元，資本公積為500萬元，盈余公積為400萬元，未分配利潤為600萬元。
【解析】2010年A公司編制的抵銷分錄如下：
1.長期股權投資的抵銷處 理：
借：股本 1 600
(2 000×80%)
資本公積——股本溢價 1 200
(3 500×80%-2 000×80%)
商譽 200
(3 000-3 500×80%)
貸：長期股權投資 3 000
由于A公司對B公司采用成本法核算，對于A公司對B公司長期股權投資的抵銷處理，以后年度隨著B公司發生的權益變動，長期股權投資抵消分錄保持不變。
2.少數股東權益的抵銷處理：
借：股本 400(2 000×20%)
資本公積100(500×20%)
盈余公積 80(400×20%)
未分配利潤
120(600×20%)
貸：少數股東權益 700
對于少數股東權益的抵銷，按照權益法核算的思路，以后年度隨著B公司期末權益的變化而變動。2010年少數股東權益確認的數額直接根據被投資單位B公司2010年資產負債表中所有者權益期末余額乘以少數股東持股比例(3 500×20%)計算得出。
【案例2】沿用例1，2011年，B公司實現凈利潤200萬元，提取法定公積金20萬元，向A公司分派現金股利80萬元，向其他股東分派現金股利20萬元，當期B公司因持有的可供出售金融資產公允價值的變動計入資本公積的金額為100萬元，無其他權益變動事項。
【解析】2011年A公司連續編制抵銷分錄如下：
(一)長期股權投資與所有者權益的抵銷處理
1.長期股權投資的抵銷處理：
借：股本1 600(2 000×80%)
資本公積——股本溢價 1 200
商譽 200
(3 000-3 500×80%)
貸：長期股權投資 3 000
此分錄同2010年。
2.少數股東權益的抵銷處理：
借：股本 400(2 000×20%)
資本公積——年初
100(500×20%)
——本年
20(100×20%)
盈余公積——年初
80(400×20%)
——本年
4(20×20%)
未分配利潤——年初
120(600×20%)
——本年
16(80×20%)
貸：少數股東權益 740
2011年確認的少數股東權益數額根據被投資單位B公司2011年資產負債表中所有者權益期末余額乘以少數股東持股比例(3 700×20%)計算得出。
(二)投資收益與利潤分配項目的抵銷處理
1.母公司投資收益的抵銷處理：
借： 投資收益 8
貸：利潤分配——對所有者(或股東)的分配 80
2.少數股東損益的抵銷處理：
借：未分配利潤——年初
120(600×20%)
少數股東損益
40(200×20%)
貸：利潤分配——對所有者(或股東)的分配 20
提取盈余公積 4(20×20%)
未分配利潤——年末
136(680×20%)
筆者在長期股權投資采用成本法核算的基礎上直接進行合并抵銷，與傳統的對合并財務報表的編制不同主要體現在，長期股權投資與子公司所有者權益的抵銷及投資收益與子公司利潤分配項目的抵銷上，其他抵銷內容仍參照《企業會計準則第33號——合并財務報表》及相關解釋的規定處理。
