2006年2月財(cái)政部發(fā)布了包括一項(xiàng)基本準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體準(zhǔn)則在內(nèi)的新的會計(jì)準(zhǔn)則，與2001年發(fā)布的準(zhǔn)則相比，不僅增添了若干新的準(zhǔn)則，而且對現(xiàn)行準(zhǔn)則進(jìn)行了重大的修改，使會計(jì)準(zhǔn)則體系更加完善，形成一個(gè)比較完整的系統(tǒng)。

變革一：增添了若干新準(zhǔn)則，形成系統(tǒng)化的準(zhǔn)則體系

新的會計(jì)準(zhǔn)則體系在現(xiàn)行準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上增添了若干新準(zhǔn)則，例如：涉及房地產(chǎn)行業(yè)的準(zhǔn)則《投資性房地產(chǎn)》（No.3），涉及農(nóng)業(yè)的準(zhǔn)則《生物資產(chǎn)》（No.5），涉及金融、證券行業(yè)的準(zhǔn)則《金融工具確認(rèn)和計(jì)量》（No.22）、《金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》（No.23）、《套期保值》（No.24）、《金融工具列報(bào)》（No.37）等，涉及保險(xiǎn)企業(yè)的準(zhǔn)則《原保險(xiǎn)合同》（No.25）和《再保險(xiǎn)合同》（No.26），涉及能源企業(yè)的準(zhǔn)則《石油天然氣開采》（No.27），涉及外貿(mào)企業(yè)的準(zhǔn)則《外幣折算》（No.19）以及涉及薪酬和個(gè)人收入的準(zhǔn)則《職工薪酬》（No.9）、《企業(yè)年金基金》（No.10）、《股份支付》（No.11）及《政府補(bǔ)助》（No.16）等，使我國不同行業(yè)企業(yè)在遇到具有行業(yè)特色的特殊性問題時(shí)直接有據(jù)可依。另外，新準(zhǔn)則中還增添了《每股收益》（No.34）和《分部報(bào)告》（No.35）等準(zhǔn)則，對上市公司每股收益的具體計(jì)算方法和分部報(bào)告的具體披露內(nèi)容與方法等事項(xiàng)做出了詳細(xì)的規(guī)定。對于第一次執(zhí)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則所可能引發(fā)的問題在準(zhǔn)則《首次執(zhí)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》（No.38）中進(jìn)行了相應(yīng)的規(guī)范。

變革二：會計(jì)核算一般原則的變動

與現(xiàn)行基本準(zhǔn)則相比，新的會計(jì)基本準(zhǔn)則中取消了對歷史成本原則和劃分收益性支出與資本性支出原則的明確規(guī)定，并且對于配比原則也未在“總則”中單獨(dú)列項(xiàng)反映，而是在“費(fèi)用”第35條中規(guī)定：“企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)等發(fā)生的可歸屬于產(chǎn)品成本、勞務(wù)成本等的費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)產(chǎn)品銷售收入、勞務(wù)收入等時(shí)，將已銷售產(chǎn)品、已提供勞務(wù)的成本等計(jì)入當(dāng)期損益”，這實(shí)際上就是現(xiàn)行準(zhǔn)則中所謂的“收入與其相關(guān)的成本費(fèi)用應(yīng)當(dāng)相互可比”，但新的說法更加明確具體，可操作性強(qiáng)。此外，該條中還規(guī)定“企業(yè)發(fā)生的支出不產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的，或者即使能夠產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益但不符合或者不再符合資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。企業(yè)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)導(dǎo)致其承擔(dān)了一項(xiàng)負(fù)債而又不確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。”這實(shí)際上已經(jīng)反映了現(xiàn)行準(zhǔn)則中關(guān)于劃分收益性支出與資本性支出的規(guī)定，但上述說法更能反映“實(shí)質(zhì)重于形式”原則的要求。

變革三：增加了新的會計(jì)計(jì)量屬性

在基本準(zhǔn)則中單列一章（第九章）對會計(jì)計(jì)量問題進(jìn)行了系統(tǒng)的規(guī)定，除了歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值和現(xiàn)值等已有計(jì)量屬性外，特別增加并強(qiáng)調(diào)了“公允價(jià)值”計(jì)量屬性，并明確規(guī)定“在公允價(jià)值計(jì)量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照在交易公平中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量”。“公允價(jià)值”的計(jì)量屬性在《非貨幣性資產(chǎn)交換》、《債務(wù)重組》、《房地產(chǎn)性投資》、《生物資產(chǎn)》、《股份支付》、《金融工具確認(rèn)和計(jì)量》等具體準(zhǔn)則中得到了具體的運(yùn)用。

變革四：資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提與沖回的新規(guī)定

我國現(xiàn)行制度和《國際會計(jì)準(zhǔn)則第36號》都允許對已經(jīng)確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失予以轉(zhuǎn)回（國際會計(jì)準(zhǔn)則對于商譽(yù)減值損失不允許轉(zhuǎn)回），但是從我國實(shí)際運(yùn)行情況看，該規(guī)定已經(jīng)成為一些企業(yè)操縱損益的主要手段，不利于提高會計(jì)信息質(zhì)量。為此，針對我國目前所處的特殊經(jīng)濟(jì)環(huán)境，新的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第8號———資產(chǎn)減值》第17條明確規(guī)定：“資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。”

另外，我國現(xiàn)行八項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備都要求以單項(xiàng)資產(chǎn)為基礎(chǔ)計(jì)提，但是在實(shí)務(wù)中，許多固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)難以單獨(dú)產(chǎn)生現(xiàn)金流量，因此，要求以單項(xiàng)資產(chǎn)為基礎(chǔ)計(jì)提減值準(zhǔn)備在操作上有困難，為此，本準(zhǔn)則引入了“資產(chǎn)組”的概念，要求對于不能獨(dú)立產(chǎn)生現(xiàn)金流量的資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按其所歸屬的資產(chǎn)組為基礎(chǔ)進(jìn)行減值測試，計(jì)算確認(rèn)減值損失。本準(zhǔn)則還對資產(chǎn)公允價(jià)值、處置費(fèi)用以及現(xiàn)值的計(jì)算等提供了較為詳細(xì)的指南，以便于實(shí)務(wù)操作。

變革五：發(fā)出存貨計(jì)價(jià)方法的變更

新的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第1號———存貨》第14條明確規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本。”取消了現(xiàn)行準(zhǔn)則中所允許的發(fā)出存貨計(jì)價(jià)采用“后進(jìn)先出法”和“移動加權(quán)平均法”的規(guī)定，這對于那些生產(chǎn)周期較長、存貨較多、周轉(zhuǎn)率較低的上市公司將產(chǎn)生一定的影響。例如：原來采用“后進(jìn)先出法”的家電公司，在顯像管價(jià)格下跌過程中，如果改為“先進(jìn)先出法”，將會導(dǎo)致成本大幅上升，毛利率快速下滑。

變革六：關(guān)聯(lián)交易概念的細(xì)化

新準(zhǔn)則關(guān)于關(guān)聯(lián)方的界定,無論在內(nèi)涵上還是外延上都對現(xiàn)行準(zhǔn)則進(jìn)行了一定程度的深化和細(xì)化，例如：現(xiàn)行準(zhǔn)則規(guī)定的關(guān)聯(lián)方有“（1）直接或間接控制其他企業(yè)或受其他企業(yè)控制，以及同受某一企業(yè)控制的兩個(gè)或多個(gè)企業(yè)（例如：母公司、子公司、受同一母公司控制的子公司之間）；（2）合營企業(yè)；（3）聯(lián)營企業(yè)；（4）主要投資者個(gè)人、關(guān)鍵管理人員或與其關(guān)系密切的家庭成員；（5）受主要投資者個(gè)人、關(guān)鍵管理人員或與其關(guān)系密切的家庭成員直接控制的其他企業(yè)。”

而新準(zhǔn)則對上述規(guī)定進(jìn)行了細(xì)化分類和補(bǔ)充之后變?yōu)榫艞l，例如：將現(xiàn)行準(zhǔn)則的第一條直接明確細(xì)分為3條：（1）該企業(yè)的母公司；（2）該企業(yè)的子公司；（3）與該企業(yè)受同一母公司控制的其他企業(yè)。還增加了3條：“對企業(yè)實(shí)施共同控制的投資方”、“對企業(yè)施加重大影響的投資方”以及“該企業(yè)主要投資者個(gè)人、關(guān)鍵管理人員或與其關(guān)系密切的家庭成員控制、共同控制或施加重大影響的其他企業(yè)”。另外，新準(zhǔn)則還對“主要投資者個(gè)人”、“關(guān)鍵管理人員”和“與主要投資者或關(guān)鍵管理人員關(guān)系密切的家庭成員”等概念進(jìn)行了明確的界定。除此之外，在不構(gòu)成企業(yè)關(guān)聯(lián)方的內(nèi)容中增加了“與該企業(yè)共同控制合營企業(yè)的合營者”。

變革七：債務(wù)重組收益的確定

新會計(jì)準(zhǔn)則改變了現(xiàn)行準(zhǔn)則中,將原先因債權(quán)人讓步而導(dǎo)致債務(wù)人豁免或者少償還的負(fù)債計(jì)入資本公積的做法，詳細(xì)規(guī)定了可能產(chǎn)生損益(根據(jù)慣例主要為利潤)的債務(wù)重組四大情況：第一，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與實(shí)際支付現(xiàn)金之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組利得，計(jì)入當(dāng)期損益；第二，債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組利得，計(jì)入當(dāng)期損益；第三，當(dāng)債務(wù)轉(zhuǎn)為資本，重組債務(wù)的賬面價(jià)值與股份的公允價(jià)值總額之間有差額，也可產(chǎn)生損益；第四，修改其他債務(wù)條件，使得重組債務(wù)的前后入賬價(jià)值之間存在差額。總之，那些負(fù)債金額較高又有可能獲得債務(wù)豁免的公司，可能會因此獲得較高的收益水平。

變革八：改變了企業(yè)合并的會計(jì)處理方法和合并會計(jì)報(bào)表編制的理論依據(jù)

新的企業(yè)合并準(zhǔn)則明確了企業(yè)合并采用購買法，并規(guī)定對于同一控制下的企業(yè)合并以賬面價(jià)值為會計(jì)處理基礎(chǔ)，而對于非同一控制下的企業(yè)合并則以公允價(jià)值為會計(jì)處理基礎(chǔ)。新的規(guī)定限制了上市公司通過合并或置換等手段制造利潤的行為。

新的合并會計(jì)報(bào)表準(zhǔn)則所依據(jù)的理論已經(jīng)由原來的側(cè)重母公司理論轉(zhuǎn)化為側(cè)重實(shí)體理論，并更多地強(qiáng)調(diào)“實(shí)質(zhì)重于形式”原則的運(yùn)用，要求對所有母公司能夠控制的子公司均應(yīng)納入合并范圍，而不一定考慮嚴(yán)格的股權(quán)比例。這一規(guī)定將使上市公司利用母公司或子公司進(jìn)行利潤操縱的行為得到很大程度的限制。

變革九：金融衍生工具計(jì)量與披露規(guī)范的重大變革

新的準(zhǔn)則體系中有四項(xiàng)具體準(zhǔn)則（第22、23、24、37號）是針對金融工具的計(jì)量與披露問題制訂的，這些準(zhǔn)則將對金融企業(yè)產(chǎn)生重大而深遠(yuǎn)的影響。例如：根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第22號———金融工具確認(rèn)和計(jì)量》的規(guī)定，對于交易性金融資產(chǎn)，取得時(shí)以成本計(jì)量，期末按照公允價(jià)值對金融資產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，價(jià)值變動差異計(jì)入當(dāng)期損益。另外，對金融工具的披露從表外移到表內(nèi)。這些規(guī)定將對企業(yè)利用金融工具進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理的行為產(chǎn)生重大影響。

變革十：所得稅處理的根本性變革

《所得稅》準(zhǔn)則是本次企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則體系中修訂的一項(xiàng)重要內(nèi)容。本準(zhǔn)則沒有按照原《企業(yè)所得稅會計(jì)處理暫行規(guī)定》那樣，將稅前會計(jì)利潤與納稅所得之間的差異分為永久性差異和時(shí)間性差異，而是直接借鑒《國際會計(jì)準(zhǔn)則第12號———所得稅》，采用暫時(shí)性差異的概念，據(jù)此計(jì)算遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債，由此確認(rèn)的所得稅費(fèi)用包括了當(dāng)期所得稅費(fèi)用和遞延所得稅費(fèi)用。然后根據(jù)利潤總額扣除所得稅費(fèi)用，得出稅后利潤即凈利潤。