第四節 會計要素與會計等式
一、會計要素的概念
1．概念
會計要素是對會計對象的基本分類，是會計核算的具體化，是用于反映會計主體財務狀況，確定經營成果的基本單位，也稱財務報表要素。
2．分類
（1）反映企業財務狀況的要素：資產、負債、所有者權益；這三個要素也是資產負債表的要素。
（2）反映企業的經營成果的要素：收入、費用、利潤；這三個要素也是利潤表的要素。
二、六大會計要素
（一）資產
1．定義和特征：
資產是指企業過去的交易或者事項形成的、由企業擁有或者控制的、預期會給企業帶來經濟利益的資源。可能具有實物形態，也可能不具有實物形態。
特征：①預期會給企業帶來經濟利益
②是企業擁有或者控制的。
③資產是企業在過去的交易或事項形成的，未來可能的不是企業的資產。
2．分類
資產按其流動性（變現速度或能力）不同，分為流動資產、長期投資、固定資產、無形資產、其他資產。
（二）負債
資產的確認條件：（1）與該資源有關的經濟利益很可能流入企業；（2）該資源的成本或價值能夠可靠的計量。
負債的確認條件：（1）與該義務有關的經濟利益很可能流出企業；（2）未來流出的經濟利益的金額能夠可靠的計量。
（三）所有者權益
1．所有者權益：資產扣除負債后的余額。
2．構成
所有者權益的來源包括三部分：（1）投入資本；包括實收資本（股本）、資（股）本溢價。（2）留存收益；（3）直接計入所有者權益的利得和損失。
3．特征
①除非發生減資、清算或分派現金股利，企業不需要償還所有者權益；
②企業清算是，只有在清償所有的負債后，所有者權益才可還給所有者；
③所有者憑借所有者權益能夠參與利潤分配。
（四）收入
1．概念和特征
（1）日常活動中形成的。
（2）會導致所有者權益增加。
（3）與所有者投入資本無關。
2．涉及收入的分錄
由于收入的取得一般伴隨著資產的增加或負債的減少，因此，應借記增加的資產或減少的負債相應的科目，貸記收入科目。
（五）費用
1．概念和特征
A．日常活動中形成的。
B．會導致所有者權益減少。
C．與向所有者分配利潤無關。
2．發生費用的會計分錄的編制
由于費用的發生一般伴隨著資產的減少或負債的增加，因此，應借記相應的費用科目，貸記增加的負債或減少的資產相應的科目。
（六）利潤
1．構成
①收入減去費用后的凈額。
②直接計入當期利潤的利得和損失。
2．確認與計量
主要依賴于收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失的確認和計量。
#p#副標題#e#
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三、會計要素的計量
1．會計要素的計量屬性有五種：歷史成本、重置成本、可變現凈值、現值、公允價值。
2．會計計量屬性的應用規定：企業在對會計要素進行計量時，一般應采用歷史成本，采用重置成本、可變現凈值、現值、公允價值計量的，應當保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量。
四、會計等式
會計等式反映了會計要素之間的關系，我們來看：
（一）資產＝負債＋所有者權益
負債與所有者權益，統稱權益。
1．本等式是最基本的會計等式，或稱會計平衡公式。它是復式記賬法的理論基礎，也是企業編制資產負債表的依據。
2．各項經濟業務發生變化，所引起會計要素的變化情況，有以下幾種：
| 序號 |
資產 |
負債 |
所有者權益 |
|
1 |
增 |
增 |
|
|
2 |
增 |
|
增 |
|
3 |
減 |
減 |
|
|
4 |
減 |
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減 |
|
5 |
一增 一減 |
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6 |
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一增 一減 |
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7 |
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一增 一減 |
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8 |
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增 |
減 |
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9 |
|
減 |
增 |
（二）收入－費用＝利潤
（三）資產＝負債＋所有者權益＋（收入－費用）
這一等式表明會計主體的財務狀況與經營成果之間的相互聯系。財務狀況反映特定日期資產負債的存量情況，經營成果反映一定期間的增減量，經營成果最總要影響到企業的財務狀況。企業實現利潤，會使得資產增加或負債減少；發生虧損，會使資產減少或負債增加。
