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《初級會計實務》考試輔導教材答疑

1.第21頁[例1-25]“借：其他貨幣資金――存出投資款25 650 000”如何計算得到?為什么“貸：投資收益50 000”?

解答：25 650 000元是本例直接給定的售價，是一種假設。由于該交易性金融資產在出售日(1月15日)的賬面余額為25 600 000元(成本25 500 000元+公允價值變動100 000元)，因此售價超出賬面余額的50 000元，為投資收益而不是投資損失，應貸記而不是借記。

2.第8頁[例1-5]第二筆分錄為什么是借方科目用“原材料”而不是“材料采購”?兩者有何區別?

解答：本例的主要意圖在于說明其他貨幣資金中信用證保證金的核算問題，而不是所購買材料的核算，因此，本例中不嚴格區分借方科目使用“原材料”還是“材料采購”。

“原材料”科目和“材料采購”科目的區別：一是前者適用于所購材料已入庫的情形，后者適用于所購材料未入庫前的情形;二是“材料采購”科目通常在采用計劃成本法核算材料時使用，以計算材料成本差異，如果采用實際成本法核算材料則使用“在途材料”科目。

3.第37頁為什么“本期材料成本差異率”的計算公式和[例1-50]的計算公式不一致?也就是說，“材料成本差異=(30 740-200 000)/(1 000 000+3 200 000)×100%=-4.03%”，分子括號內是減號;而公式是(期初材料成本差異+本期驗收入庫材料的成本差異)/(期初結存材料的計劃成本+本期驗收入庫材料的計劃成本)×100%，分子括號內是加號。請問兩者為何不一致?

解答：這兩者不存在不一致的情況。原因在于：本例中，L材料的期初成本差異為超支30 740元，記為“+30 740”;當月增加的L材料的成本差異為節約200 000元，為與超支相區別，記為“-200 000”，兩者相加，則表現為“(+30 740)+(-200 000)=30 740-200 000”。如果不作這樣的區分，就會出現將這兩個不同性質的成本差異全部視同為超支差異或節約差異，而實際情況是既有超支差異又有節約差異，兩者應當相互抵銷，而不是直接加計。

4.第50頁[例1-69]請列示每年確認投資收益的具體計算方法。

解答：根據[例1-68]給定的條件,該債券投資每年確認的投資收益具體計算如下:

計算該債券的實際利率r：

118 000×(1+r)-1 +118 000×(1+r)-2 +118 000×(1+r)-3+118 000×(1+r)-4 +(118 000+2 500 000)×(1+r)-5 =2 000 000

采用插值法，計算得出r=10%。

單位：元

*尾數調整2 500 000 + 118 000-2 380 562=237 438

5.第56頁“三、采取權益法核算長期股權投資的賬務處理(一)長期股權投資的取得”中列明“貸記銀行存款等科目”，但為什么[例1-76]的分錄是“貸：其他貨幣資金――存出投資款”?

解答：[例1-76]給定的條件是：購入東方股份有限公司發行的股票。在實務中，通常是通過證券公司在證券交易所進行購買，所以通過“其他貨幣資金――存出投資款”科目進行核算。如果企業直接出資而不是通過證券公司取得股份，則應通過“銀行存款”科目核算。

6.第61頁[例1-81]第一個會計分錄“可供出售金融資產-成本”金額是否有誤?為什么支付的交易費用不計入可供出售金融資產的成本?

解答：[例1-81]第一個會計分錄“可供出售金融資產―B公司債券――成本”金額正確。由于本例中金融資產為公司債券，公司債券通常都有面值。在進行會計核算時，為了反映債券的面值，以便于計算債券的票面利息，在“可供出售金融資產――B公司債券”下單獨設置“成本”明細科目，同時，將購買價格扣除面值與應收未收利息之和的差額包括發生的交易費用，全部作為“利息調整”，單獨設置“利息調整”明細科目進行核算。

7.第68頁[例1-86]購入工程物資支付的增值稅稅額為85 000元，第69頁第1筆會計分錄將其計入“工程物資”的成本，為什么增值稅稅額不能抵扣?

解答：增值稅暫行條例實施細則第二十三條規定：“條例第十條第(一)項和本細則所稱非增值稅應稅項目，是指提供非增值稅應稅勞務、轉讓無形資產、銷售不動產和不動產在建工程。前款所稱不動產是指不能移動或者移動后會引起性質、形狀改變的財產，包括建筑物、構筑物和其他土地附著物。”根據此規定，本例中所指水泥用于增值稅暫行條例所規定的非增值稅應稅項目，即建造不動產，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣，因此，應計入工程物資成本。

8.第68頁在建工程領用本企業原材料時,借記“在建工程”科目,貸記“原材料”等科目。這里的“本企業原材料”指的是本企業外購的原材料。如果是“本企業生產的原材料”，是否應當在領用原材料時進行如下會計處理：借記“在建工程”科目，貸記“原材料”、“應交稅費――應交增值稅(進項稅額轉出)”等科目?

解答：理解正確。

9.第75頁[例1-95]為什么生產車間使用的設備發生的修理費計入“管理費用”或者“銀行存款”而不是“制造費用”或“銀行存款”?

解答：[例1-95]甲公司對生產車間的機器設備進行日常修理發生的修理費不符合固定資產后續支出資本化的條件，應將其在發生時計入當期損益，記入“管理費用”科目，而不是“制造費用”科目。

10.第110頁[例2-22](1)“購入材料的運費的7%計入增值稅進項稅額可以抵扣銷項稅額。”是否有誤?

解答：增值稅暫行條例第八條第(四)項規定：“購進或者銷售貨物以及在生產經營過程中支付運輸費用的，按照運輸費用結算單據上注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算的進項稅額。進項稅額計算公式：進項稅額=運輸費用金額×扣除率 ”

11.第113頁第3段“小規模納稅企業購進貨物和接受應稅勞務時支付的增值稅,直接計入有關貨物和勞務的成本,借記‘材料采購’、‘在途物資’等科目，貸記“應交稅費--應交增值稅”科目。” 請問，為什么貸記“應交稅費--應交增值稅”科目?而不是貸記“應付賬款”或“銀行存款”科目?

解答：此處只針對所涉及的增值稅進項稅額的會計處理進行說明，而不是針對所購貨物和接受應稅勞務的完整會計處理進行說明。

12.第50頁[例1-69]2×12月31日確認的投資收益為208 000元，而會計分錄(2)中第一筆計算的投資收益金額是208 200，請問會計分錄是否有誤?

解答：[例1-69]“2×12月31日確認的投資收益”應為208 200元，而不是208 000元。

13.第116頁[例2-31]會計分錄是否應為：

“借：應付職工薪酬 30 000

貸：主營業務收入 30 000

借：營業稅金及附加 3 000

貸：應交稅費――應交消費稅 3 000

借：主營業務成本 20 000

貸：庫存商品 20 000”?

解答：應繳納的消費稅應借記“營業稅金及附加”科目。

14.第122頁[例2-40]車船稅45 000元、城鎮土地使用稅為38 000元，請問分錄為什么是“應交稅費――應交城鎮土地使用稅 45 000”、“應交稅費――應交車船稅 38 000”?

解答：車船稅應為38 000元、城鎮土地使用稅應為45 000元。

15.第239頁第4行“費用著重于按產品進行歸集”是否應改為“成本著重于按產品進行歸集”?

解答：應為“成本著重于按產品進行歸集”。

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