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初會《會計實務》預習考點：短期薪酬的核算

為方便考生在初級會計師考試教材上市之前完成第一輪預習，整理了《初級會計實務》各章節考點精講。以下是第三章《負債》第三節的考點整理，考生可結合配套的章節練習完成本章預習。

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第三章 《負債》

第三節 應付職工薪酬

考點一：短期薪酬的核算

職工薪酬核算的兩個步驟：①確認應付職工薪酬;②實際發放應付職工薪酬

(一)貨幣性職工薪酬

1.短期薪酬

確認時：

借：生產成本(生產工人的薪酬)

　制造費用(車間主任的薪酬)

　勞務成本(提供勞務人員的薪酬)

管理費用(行政管理人員的薪酬)

銷售費用(銷售人員的薪酬)

在建工程(在建工程人員的薪酬)

研發支出(研發人員的薪酬)

貸：應付職工薪酬

發放時：

借：應付職工薪酬——工資、獎金、津貼和補貼

——職工福利費

——工會經費和職工教育經費

——社會保險費(企業負擔部分)

——住房公積金等(企業負擔部分)

貸：庫存現金/銀行存款等

2.短期帶薪缺勤

(1)累積帶薪缺勤，是指帶薪權利可結轉下期帶薪缺勤，本期尚未用完的帶薪缺勤權利可以在未來期間使用。

借：管理費用

貸：應付職工薪酬——帶薪缺勤——短期帶薪缺勤——累積帶薪缺勤

(2)非累積帶薪缺勤，是指帶薪權利不能結轉下期的帶薪缺勤，本期尚未用完的帶薪缺勤權利將予以取消，并且職工離開企業時也無權獲得現金支付。我國企業職工休婚假、產假、喪假、探親假、病假期間的工資通常屬于非累積帶薪缺勤。

通常情況下，與非累積帶薪缺勤相關的職工薪酬已經包括向職工發放的工資等薪酬中，因此，不必額外作相應的賬務處理。

(二)非貨幣性職工薪酬確認和發放

1.以自產產品作為職工薪酬的確認和發放

企業以其自產產品作為非貨幣性福利發放給職工的，應當根據受益對象，按照該產品的公允價值和相應的增值稅銷項稅額之和，計入相關資產成本或當期損益，同時確認應付職工薪酬。

確認時：

借：生產成本、制造費用、銷售費用、管理費用等(公允價值+銷項稅額等)

　貸：應付職工薪酬——非貨幣性福利

實際發放時：

借：應付職工薪酬——非貨幣性福利

貸：主營業務收入

　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)

借：主營業務成本

　貸：庫存商品

如果該產品需要計算繳納消費稅：

借：稅金及附加(不計入應付職工薪酬)

貸：應交稅費——應交消費稅

【例題-單選題】某企業為增值稅一般納稅人。12月25日，向職工發放一批自產的空氣凈化器作為福利，該批產品售價為10萬元，生產成本為7.5萬元，按計稅價格計算的增值稅銷項稅額為1.7萬元。不考慮其他因素，該筆業務應確認的應付職工薪酬為( )萬元。()

A.7.5

B.11.7

C.10

D.9.2

【答案】B

【解析】確認非貨幣性職工福利時：

借：管理費用等 11.7

貸：應付職工薪酬 11.7

實際發放時：

借：應付職工薪酬 11.7

　貸：主營業務收入 10

　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 1.7

借：主營業務成本 7.5

　貸：庫存商品 7.5

【例題-單選題】甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。1月甲公司董事會決定將本公司生產的500件產品作為福利發放給公司管理人員。該批產品的單件成本為1.2萬元，市場銷售價格為每件2萬元(不含增值稅)。不考慮其他相關稅費，甲公司在因該項業務應計入管理費用的金額為( )萬元。

A.600

B.770

C.

D.

【答案】D

【解析】因該項業務應計入管理費用的金額=500×2×(1+17%)=(萬元)。

2.企業將擁有的房屋等資產無償提供給職工使用的

借：管理費用、生產成本、制造費用等

　貸：應付職工薪酬——非貨幣性福利

同時：(兩個分錄同時做，不需要日后支付現金)

借：應付職工薪酬——非貨幣性福利

貸：累計折舊

3.租賃住房等資產供職工無償使用：

借：管理費用、生產成本、制造費用等

　貸：應付職工薪酬——非貨幣性福利

實際支付租金時(兩個分錄不需要同時作，因為需要以后支付現金)：

借：應付職工薪酬——非貨幣性福利

　貸：銀行存款

【注意】難以認定受益對象的非貨幣性福利，直接計入當期損益和應付職工薪酬(判斷題)

【例題-單選題】企業作為福利為高管人員配備汽車。計提這些汽車折舊時，應編制的會計分錄是( )。

A.借記“管理費用”科目，貸記“累計折舊”科目

B.借記“管理費用”科目，貸記“固定資產”科目

C.借記“管理費用”科目，貸記“應付職工薪酬”科目;同時借記“應付職工薪酬”科目，貸記“累計折舊”科目

D.借記“制造費用”科目，貸記“累計折舊”科目

【答案】C

【解析】計提這些汽車的折舊時，應編制兩筆會計分錄：借記“管理費用”科目，貸記“應付職工薪酬”科目;同時借記“應付職工薪酬”科目，貸記“累計折舊”科目。

考點二：設定提存計劃的核算

對于設定提存計劃，企業應當根據在資產負債表日為換取職工在會計期間提供的服務而應向單獨主體繳存的提存金，確認為應付職工薪酬，并計入當期損益或相關資產成本。借記“生產成本”、“制造費用”、“管理費用” 、“銷售費用”等科目，貸記“應付職工薪酬——設定提存計劃”科目。

【例題?多選題】下列各項中，應作為職工薪酬計入相關資產成本的有( )。()

A.設備采購人員差旅費

B.公司總部管理人員的工資

C.生產職工的伙食補貼

D.材料入庫前挑選整理人員工資

【答案】CD

【解析】選項A不屬于職工薪酬，應計入管理費用;選項B，公司總部管理人員的工資計入管理費用;選項C，生產職工的伙食補貼計入生產成本;選項D，材料入庫前挑選整理人員工資計入原材料成本。

【例題?判斷題】企業在資產負債表日為換取職工在會計期間提供的服務而應向單獨主體繳存的提存金，確認為其他應付款。( )()

【答案】×

【解析】企業在資產負債表日為換取職工在會計期間提供的服務而應向單獨主體繳存的提存金，應確認為應付職工薪酬。

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