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注冊會計師考試《稅法》知識點：實物折扣的稅會處理

實物折扣：是指銷貨方在銷售過程中，當購買方買入貨物時配送、贈送一定數量的貨物。、

實物折扣的幾種形式：買一贈一、買十贈一等降價銷售、捆綁銷售送同類不同型號的產品或送非同類產品（俗稱加量不加價）

增值稅處理：稅法教材39頁，1、采取折扣方式銷售，第二條：如果銷貨者將自產、委托、加工和購買的貨物用于實物折扣，則實物款額不能從貨物銷售額中減除，且該實物按增值稅條例視同銷售中的贈送他人計征增值稅。

企業所得稅處理：稅法教材254頁，第7點：企業以買一贈一等方式組合銷售本企業商品的，不屬于捐贈，應將總的銷售金額按各項商品的公允價值比例來分攤確認各項銷售收入。

附例題：

買一贈一

某家電公司進行季末促銷活動，凡購買電視機不含稅價元/臺，即可贈送電飯鍋一臺不含稅價200元/臺，電視機成本元/臺，電飯成本100元/臺。本月共有名顧客參與了此促銷活動。

借：銀行存款/應收賬款000

貸：主營業務收入電視機000**[/（+200）]

電飯鍋00

應交稅費應交增值稅（銷項稅額）00

借：銷售費用00

貸：庫存商品00

應交稅費應交增值稅（銷項稅額）**17％

借：主營業務成本000

貸：庫存商品000

買十贈一

A企業對其生產的電子產品實行買十贈一銷售政策，B企業一次性購買A企業電子產品500件，即可贈送50件同類產品（開在同一張發票上）。電子產不含稅價元/件，成本元/件，共出售了500件。該銷售符合正常交易原則，A與B企業不是關聯方。

借：銀行存款/應收賬款000

貸：主營業務收入000

應交稅費應交增值稅（銷項稅額）00

借：主營業務成本00（500+50）*

貸：庫存商品00

捆綁銷售

某洗發水公司銷售潘婷洗發水，每瓶不含稅價12元，成本每瓶6元；現每瓶捆綁小瓶體驗將2元/瓶，成本1元/瓶。該公司現已現售瓶組合。

借：銀行存款/應收賬款0

貸：主營業務收入0

應交稅費應交增值稅（銷項稅額）0

借：主營業務成本0（6+1）*

貸：庫存商品0

從上面的例子中可以看出：

收入的確認：收入總額是不變的，在買一贈一中按收入總額與出售產品、贈送產品的市價比例分配，來確認各自收入。在買十贈一、捆綁銷售中收入總額也是不變的，只是增加了銷售的數量，其單價相應變小了。

成本：按所售產品成本與贈送產品的成本，相合計。

銷項稅：買一贈一按所售產品市價與贈送產品的市價合計額，作為計稅依據不過，加量不加價時并不是按視同銷售處理，而應按正常銷售處理。

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