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注冊會計師考試《稅法》知識點：關(guān)于增值稅中進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出的問題

一般情況下進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出都是直接以毀損的價款乘以適用稅率的，而運費和免稅農(nóng)產(chǎn)品管理不善毀損時是先除以1-稅率，再乘以稅率，這是為什么呢？

關(guān)于進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出，一般分為兩種情形：

憑票抵扣：原材料是按增值稅專用發(fā)票來抵扣進(jìn)項稅

計算抵扣：農(nóng)產(chǎn)品和運費是計算抵扣進(jìn)項稅

憑票抵扣：

一般貨物都是憑票抵扣的，計入成本的價款即為增值稅專用發(fā)票上的不含稅金額。

比如：購進(jìn)鋼材取得增值稅專用發(fā)票，注明價款為元，增值稅稅額為170元（x17%）；則這批鋼材的入賬成本即為元，假如這批鋼材因管理不善造成損失，則需要轉(zhuǎn)出的進(jìn)項稅=x17%=170（元）（與之前購進(jìn)時的進(jìn)項稅是一致的）

計算抵扣：

包括運費和收購免稅農(nóng)產(chǎn)品，計入成本的價款并不是票據(jù)上注明的價款，而是普通發(fā)票上注明的金額x（1-7%）或收購金額x（1-13%），所以在得知成本的情況下計算進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出時要還原為普通發(fā)票上注明的金額或收購金額，即成本/（1-7%）x7%或成本/（1-13%）x13%。

比如：從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，購貨發(fā)票上注明的價款為元，稅法規(guī)定購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品可以按13%計算抵扣進(jìn)項稅，則可抵扣的進(jìn)項稅=x13%=130（元），而計入成本的價款為870元（-130），假如這批農(nóng)產(chǎn)品因管理不善毀損，在計算進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出時就需要先將成本價還原為發(fā)票上的金額，即870/（1-13%）=（元），然后再乘以稅率13%計算進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出額，即870/（1-13%）x13%=130（元）（也是與購進(jìn)時的進(jìn)項稅一致的）。

總結(jié)：如何進(jìn)入進(jìn)項稅，就如何轉(zhuǎn)出進(jìn)項稅。

實際上在進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出上處理的不同就是因為在抵扣方式上的不同，一類是憑票抵扣的，這種情況的進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出=成本x稅率；而另一類是計算抵扣的（僅限于免稅農(nóng)產(chǎn)品和運費），其進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出=成本/（1-稅率）x稅率

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