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注冊會計師考試《審計》知識點：存貨賬面出現紅字審計

知識點：存貨賬面出現紅字的審計

企業存貨是指日常經營過程中將消耗的材料、商品、半成品、產成品等。在會計核算中，存貨的取得一般以實際成本作為賬面價值，存貨的領用或發出也應按實際成本核算，采用先進先出法、加權平均法、移動平均法、個別計價法。然而，有些企業在實際工作中不能正確核算，導致存貨明細賬常常出現紅字，要做好存貨的審計工作，就要特別關注紅字的出現，分析其原因，找出存在的問題，然后進行審計。

一、存貨賬面出現紅字的種類及原因

1.數量為零或正數，金額紅字。原因是存貨發出計價不規范或中途變更計價方法，發出價高于賬面成本價，多轉成本，減少利潤，少交所得稅。

2.數量為紅字，金額為正數。原因是未入庫就發出，且發出計價長期低于賬面成本價，少轉成本，虛增利潤。

3.數量和金額都為紅字。原因有二，一是在單價正常的情況下，存貨發票未到，存貨已入庫未做估價入賬，就領用發出；二是，在單價不正常的情況下，也有可能是存貨發出計價不規范，高于賬面成本價。

二、存貨賬面紅字的審計

（一）做好存貨的監盤

存貨的監盤，是存貨審計環節中最關鍵的一環，是以真實有效的實盤數，調整到賬實相符，真實反映企業存貨實際資產情況。按照審計準則，要做好存貨的監盤，必須注意以下幾點：

1.盤點時間的選擇，可分為三種情況：如果存貨一年盤點一次，可在會計年度最后一季的某個月份盤點；如果存貨的收發數量變動性較大或者對處理存貨收發控制薄弱，應于年終即12月31日盤點；如果對存貨的收發控制較好，或者被審計單位在年中陸續地使用了循環盤點制度，則在年終前，例如12月20日左右盤點。

2.實施盤點關注以下問題：被審計單位有否按照盤點指令進行；被審計單位是否有系統地進行盤點；是否有重復或遺漏；是否所有倉庫被納入盤點范圍；盤點時間所有的存貨進出是否妥善處理；盤點人員是否如實記錄數量；是否抽查一些諸如存放于密封盒內的貨品數量；寄銷、寄存貨品是否包括在內；盤點人員是否記錄過時或損壞的貨品，以供日后查閱。

3.盤點抽樣測試要注意：抽樣檢查尤其是賬面出現紅字的品種必須抽查，并對照被審計單位盤點結果；與被審計單位盤點人員一同抽樣盤點；如有必要，抽取部分貨品樣品（如化學、混合液體等貨品），要求第三者在實驗室進行分析，并予以記錄。

（二）做好盤點后的審計工作

1.編寫盤點工作底稿。盤點結束后審計人員應整理被審計單位存貨的盤點情況，包括盤點程序、觀察和抽查盤點情況，盤點中發現的重大問題、監盤結論等，撰寫成盤點報告，并連同被審計單位的盤點計劃和指令、盤點表等資料一起整理成盤點工作底稿。

2.檢查存貨項目總賬余額與明細賬借貸方軋差之和是否相符。

3.檢查數量，首先用賬面上的數量調整為審計后的賬面數量，即把未入賬的收、發全部入賬。如：未入庫先發生項目就必須估價入賬，沖賬面紅字，然后用審計后的賬面數量與被審計單位的盤點結果進行核對，以確定盤盈盤虧數，并根據企業的管理權限，經股東大會或董事會或經理（廠長）會議或類似機構批準，對盤盈的存貨沖減管理費用；盤虧的存貨減去賠款和殘值后，計入當期管理費用，屬非常損失的，計入營業外支出。

4.檢查計價。計價檢查主要是檢查存貨入庫的計價和發出的計價，針對金額出現的紅字，重點檢查發出計價方法是否堅持一貫性原則，中途有無變更，對確有必要變更的，是否按照國家統一的會計制度變更，并將變更的原因、情況及影響在財務會計報告中說明；對人為因素變更調整造成的賬面紅字，按照多調或少調數調整到產品成本或當期損益，涉及到以往年度的通過以往年度損益調整科目核算。

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