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注冊會計師考試《審計》知識點：函證

一、函證程序

1.注冊會計師應當確定是否有必要實施函證程序以獲取認定層次的相關、可靠的審計證據。在作出決策時，注冊會計師應當考慮評估的認定層次重大錯報風險，以及通過實施其他審計程序獲取的審計證據如何將檢查風險降至可接受的水平。

2.注冊會計師應當對銀行存款、借款（包括零余額賬戶和在本期內注銷的賬戶）及與金融機構往來的其他重要信息實施函證程序。

3.注冊會計師應當對應收賬款實施函證程序，除非有充分證據表明應收賬款對財務報表不重要，或函證很可能無效。

如果認為函證很可能無效，注冊會計師應當實施替代審計程序，獲取相關、可靠的審計證據。如果不對應收賬款函證，注冊會計師應當在工作底稿中說明理由。

二、管理層不允許寄發詢證函

1.如果管理層不允許寄發詢證函，注冊會計師應當：

（1）詢問管理層不允許寄發詢證函的原因，并就其原因的正當性及合理性收集審計證據；

（2）評價管理層不允許寄發詢證函對評估的相關重大錯報風險（包括舞弊風險），以及其他審計程序的性質、時間安排和范圍的影響；

（3）實施替代程序，以獲取相關、可靠的審計證據。

2.如果認為管理層不允許寄發詢證函的原因不合理，或實施替代程序無法獲取相關、可靠的審計證據，注冊會計師應當按照《中國注冊會計師審計準則第號與治理層的溝通》的規定，與治理層進行溝通。注冊會計師還應當按照《中國注冊會計師審計準則第號在審計報告中發表非無保留意見》的規定，確定其對審計工作和審計意見的影響。

三、實施函證程序的結果

1.如果存在對詢證函回函的可靠性產生疑慮的因素，注冊會計師應當進一步獲取審計證據以消除這些疑慮。

2.如果認為詢證函回函不可靠，注冊會計師應當評價其對評估的相關重大錯報風險（包括舞弊風險），以及其他審計程序的性質、時間安排和范圍的影響。

3.在未回函的情況下，注冊會計師應當實施替代程序以獲取相關、可靠的審計證據。

4.如果注冊會計師認為取得積極式詢證函回函是獲取充分、適當的審計證據的必要程序，則替代程序不能提供注冊會計師所需要的審計證據。在這種情況下，如果未獲取回函，注冊會計師應當按照《中國注冊會計師審計準則第號在審計報告中發表非無保留意見》的規定，確定其對審計工作和審計意見的影響。

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