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注冊會計師《稅法》預習：應納稅額的計算

第十章 企業所得稅法

知識點：應納稅額的計算

（一）居民企業應納稅額的計算

應納稅額＝應納稅所得額x適用稅率－減免稅額－抵免稅額

其中：

應納稅所得額＝收入總額－不征稅收入－免稅收入－各項扣除金額－彌補虧損

應納稅所得額＝會計利潤總額±納稅調整項目金額（結合P315申報表）

（二）境外所得抵扣稅額的計算

1.企業取得的下列所得已在境外繳納的所得稅稅額，可以從其當期應納稅額中限額抵免：

（1）居民企業來源于中國境外的應稅所得。

（2）非居民企業在中國境內設立機構、場所，取得發生在中國境外但與該機構、場所有實際聯系的應稅所得。

2.境外所得已納稅額抵扣方法分國別（地區）、不分項目的限額抵免法。

抵免限額＝中國境內、境外所得依照企業所得稅法和條例規定計算的應納稅總額x來源于某國（地區）的應納稅所得額÷中國境內、境外應納稅所得額總額

簡化：

抵免限額＝來源于某國（地區）的應納稅所得額（境外稅前所得額）x25%

（三）非居民企業應納稅額的計算

對于在中國境內未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯系的非居民企業的所得，按照下列方法計算應納稅所得額：

1.股息、紅利等權益性投資收益和利息、租金、特許權使用費所得，以收入全額為應納稅所得額。

營改增試點中的非居民企業，應以不含增值稅的收入全額作為應納稅所得額。

2.轉讓財產所得，以收入全額減除財產凈值后的余額為應納稅所得額。

財產凈值是指財產的計稅基礎減除已經按照規定扣除的折舊、折耗、攤銷、準備金等后的余額。

3.其他所得，參照前兩項計算所得額。

（四）非居民企業所得稅核定征收辦法

1.按收入總額核定應納稅所得額：

應納稅所得額＝收入總額x經稅務機關核定的利潤率

2.按成本費用核定應納稅所得額：

應納稅所得額＝成本費用總額÷（1－經稅務機關核定的利潤率）x經稅務機關核定的利潤率

3.按經費支出換算收入核定應納稅所得額：

應納稅所得額＝經費支出總額÷（1－經稅務機關核定的利潤率－營業稅稅率）x經稅務機關核定的利潤率

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