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注冊會計師《會計》預(yù)習(xí)：外幣交易的會計處理

第二十一章 外幣折算

知識點：外幣交易的會計處理

1.外幣交易的初始確認(rèn)

企業(yè)發(fā)生外幣交易的，應(yīng)在初始確認(rèn)時采用交易日的即期匯率或即期匯率的近似匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額。

2.外幣交易的期末調(diào)整或結(jié)算

①貨幣性項目：

貨幣性項目是企業(yè)持有的貨幣和將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產(chǎn)或者償付的負(fù)債。

期末或結(jié)算貨幣性項目時，應(yīng)以當(dāng)日即期匯率折算外幣貨幣性項目，該項目因當(dāng)日即期匯率不同于該項目初始入賬時或前一期末即期匯率而產(chǎn)生的匯率差額計入當(dāng)期損益。

②非貨幣性項目：

非貨幣性項目是貨幣性項目以外的項目，如：存貨、預(yù)付賬款、長期股權(quán)投資、交易性金融資產(chǎn)（股票、基金）、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)權(quán)益性投資等。

A.對于以歷史成本計量的外幣非貨幣性項目，已在交易發(fā)生日按當(dāng)日即期匯率折算，資產(chǎn)負(fù)債表日不應(yīng)改變其原記賬本位幣金額，不產(chǎn)生匯兌差額。

B.對于以成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量的存貨，如果其可變現(xiàn)凈值以外幣確定，則在確定存貨的期末價值時，應(yīng)先將可變現(xiàn)凈值折算為記賬本位幣，再與以記賬本位幣反映的存貨成本進行比較。

C.對于以公允價值計量的股票、基金等非貨幣性項目，如果期末的公允價值以外幣反映，則應(yīng)當(dāng)先將該外幣按照公允價值確定當(dāng)日的即期匯率折算為記賬本位幣金額，再與原記賬本位幣金額進行比較，其差額作為公允價值變動損益，計入當(dāng)期損益。

D.對于外幣可供出售金融資產(chǎn)而言，若為可供出售貨幣性項目（債券投資），產(chǎn)生的匯兌損益應(yīng)計入財務(wù)費用；若為可供出售權(quán)益工具（股權(quán)投資），產(chǎn)生的匯兌損益應(yīng)計入所有者權(quán)益（其他綜合收益）。

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