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注冊會計師《會計》預習：存貨的期末計量

第三章 存貨

知識點：存貨的期末計量

1.可變現凈值的確定

（1）產成品、商品等直接用于出售的商品存貨，其可變現凈值為：

可變現凈值＝估計售價－估計銷售費用和相關稅費

（2）需要經過加工的材料存貨，需要判斷：

a.用其生產的產成品的可變現凈值高于成本的，該材料仍然應當按照成本（材料的成本）計量；

b.材料價格的下降表明產成品的可變現凈值低于成本的，該材料應當按照成本與可變現凈值孰低（材料的成本與材料的可變現凈值孰低）計量。其可變現凈值為：

可變現凈值＝該材料所生產的產成品的估計售價－至完工估計將要發生的成本－估計銷售費用和相關稅費

2.存貨跌價準備的計提

存貨跌價準備通常應當按單個存貨項目計提。但是，對于數量繁多、單價較低的存貨，可以按照存貨類別計提存貨跌價準備。與在同一地區生產和銷售的產品系列相關、具有相同或類似最終用途或目的，且難以與其他項目分開計量的存貨，可以合并計提存貨跌價準備。

期末對存貨進行計量時，如果同一類存貨，其中一部分是有合同價格約定的，另一部分則不存在合同價格，在這種情況下，企業應區分有合同價格約定的和沒有合同價格約定的存貨，分別確定其期末可變現凈值，并與其相對應的成本進行比較，從而分別確定是否需計提存貨跌價準備。

3.存貨跌價準備的轉回

企業應在每一資產負債表日，比較存貨成本與可變現凈值，計算出應計提的存貨跌價準備，再與已提數進行比較，若應提數大于已提數，應予補提。企業計提的存貨跌價準備，應計入當期損益（資產減值損失）。

借：資產減值損失

貸：存貨跌價準備

當以前減記存貨價值的影響因素已經消失，減記的金額應當予以恢復，并在原已計提的存貨跌價準備金額內轉回，轉回的金額計入當期損益（資產減值損失）。

借：存貨跌價準備

貸：資產減值損失

【提示】當存貨可變現凈值小于存貨成本時，存貨跌價準備科目貸方余額＝存貨成本－存貨可變現凈值

4.存貨跌價準備的結轉

對已售存貨計提了存貨跌價準備的，還應結轉已計提的存貨跌價準備，沖減當期主營業務成本或其他業務成本，實際上是按已售產成品或商品的賬面價值結轉至主營業務成本或其他業務成本。企業按存貨類別計提存貨跌價準備的，也應按比例結轉相應的存貨跌價準備。

企業因非貨幣性資產交換、債務重組等轉出的存貨，應當分別按照《企業會計準則第7號非貨幣性資產交換》和《企業會計準則第12號債務重組》規定進行會計處理。

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