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注冊(cè)會(huì)計(jì)師《審計(jì)》考點(diǎn)：銀行存款的實(shí)質(zhì)性程序

我們一起來學(xué)習(xí)《審計(jì)》考點(diǎn)：銀行存款的實(shí)質(zhì)性程序。本考點(diǎn)屬于《審計(jì)》第十二章貨幣資金的審計(jì)的內(nèi)容。

【內(nèi)容導(dǎo)航】

1.檢查銀行存單

2.取得并檢查銀行存款余額對(duì)賬單和銀行存款余額調(diào)節(jié)表

3.函證銀行存款余額

4.抽查大額銀行存款收支的原始憑證

【考頻分析】

考頻：★★★★

復(fù)習(xí)程度：理解掌握本考點(diǎn)。本考點(diǎn)通常是客觀題、簡答題的命題點(diǎn)，重點(diǎn)掌握銀行存款函證。

【主要考點(diǎn)】銀行存款的實(shí)質(zhì)性程序

1.檢查銀行存單：

編制銀行存單檢查表，檢查是否與賬面記錄金額一致，是否被質(zhì)押或限制使用，存單是否為被審計(jì)單位所擁有。

（1）對(duì)已質(zhì)押的定期存款，應(yīng)檢查定期存單，并與相應(yīng)的質(zhì)押合同核對(duì)，同時(shí)關(guān)注定期存單對(duì)應(yīng)的質(zhì)押借款有無入賬；

（2）對(duì)未質(zhì)押的定期存款，應(yīng)檢查開戶證實(shí)書原件；

（3）對(duì)審計(jì)工作結(jié)束日前已提取的定期存款，應(yīng)核對(duì)相應(yīng)的兌付憑證、銀行對(duì)賬單和定期存款復(fù)印件。

2.取得并檢查銀行存款余額對(duì)賬單和銀行存款余額調(diào)節(jié)表

（1）將被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表日的銀行存款余額對(duì)賬單與銀行詢證函回函核對(duì)，確認(rèn)是否一致，核對(duì)賬面記錄的存款金額是否與對(duì)賬單記錄一致；

（2）獲取資產(chǎn)負(fù)債表日的銀行存款余額調(diào)節(jié)表，檢查調(diào)節(jié)表中加計(jì)數(shù)是否正確，調(diào)節(jié)后銀行存款日記賬余額與銀行對(duì)賬單余額是否一致；

（3）檢查調(diào)節(jié)事項(xiàng)的性質(zhì)和范圍是否合理；

（4）檢查是否存在未入賬的利息收入和利息支出；

（5）檢查是否存在其他跨期收支事項(xiàng)；

（6）當(dāng)未經(jīng)授權(quán)或授權(quán)不清支付貨幣資金的現(xiàn)象比較突出時(shí)，檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表中支付給異常的領(lǐng)款（包括沒有載明收款人）、簽字不全、收款地址不清、金額較大票據(jù)的調(diào)整事項(xiàng)，確認(rèn)是否存在舞弊。

3.函證銀行存款余額

函證銀行存款余額是證實(shí)資產(chǎn)負(fù)債表所列銀行存款是否存在的重要程序（存在性）。通過向往來銀行的函證，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不僅可了解企業(yè)資產(chǎn)的存在，同時(shí)，函證還可用于發(fā)現(xiàn)企業(yè)未登記的銀行借款和未披露的或有負(fù)債（完整性）。

函證對(duì)象：被審計(jì)單位在本年存過款（含外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款）的所有銀行發(fā)函，其中包括零余額的賬戶和本期內(nèi)注銷的賬戶。

函證方式：積極式函證。

函證時(shí)間：資產(chǎn)負(fù)債表日后。

4.抽查大額銀行存款收支的原始憑證，檢查原始憑證是否齊全、記賬憑證與原始憑證是否相符、賬務(wù)處理是否正確、是否記錄于恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間等各項(xiàng)內(nèi)容。

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