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注冊會計(jì)師考試輔導(dǎo)：應(yīng)稅合并和免稅合并

所謂的免稅合并，是指被并方的資產(chǎn)負(fù)債在并入合并方時(shí)，依照稅法的有關(guān)規(guī)定，按照原資產(chǎn)負(fù)債的賬面成本轉(zhuǎn)讓，不產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓所得，不計(jì)算交納所得稅。因此，該些資產(chǎn)負(fù)債進(jìn)入合并方時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照原賬面成本作為計(jì)稅成本。

所謂的應(yīng)稅合并，是指被并方的資產(chǎn)負(fù)債在并入合并方時(shí)，依照稅法的有關(guān)規(guī)定，比照資產(chǎn)負(fù)債的轉(zhuǎn)讓，依法計(jì)算交納所得稅。既然被并的資產(chǎn)負(fù)債是已稅的，因此，合并方并入的資產(chǎn)負(fù)債（包括商譽(yù)）的計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)按照上述轉(zhuǎn)讓收入的價(jià)格一般也就是公允價(jià)值確定。

而非同一控制下企業(yè)合并，是將被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值納入合并報(bào)表的，購買方認(rèn)可的被購買方資產(chǎn)和負(fù)債均是其公允價(jià)值，而免稅合并下，計(jì)稅基礎(chǔ)為其原來的賬面價(jià)值，所以存在暫時(shí)性差異。而應(yīng)稅合并下，計(jì)稅基礎(chǔ)為其公允價(jià)值，所以不存在暫時(shí)性差異。

同一控制下企業(yè)合并也可以同樣進(jìn)行分析，該情況下，購買方認(rèn)可的被購買方資產(chǎn)和負(fù)債均是其賬面價(jià)值，免稅合并下，計(jì)稅基礎(chǔ)為其原來的賬面價(jià)值，所以不存在暫時(shí)性差異。而應(yīng)稅合并下，計(jì)稅基礎(chǔ)為其公允價(jià)值，所以存在暫時(shí)性差異。

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