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注冊會計師《會計》考點內部債權債務的合并處理

內部債權債務的合并處理

一、內部債權債務項目本身的抵銷(提供內部債權債務的合并處理)

在編制合并資產負債表時，需要進行抵銷處理的內部債權債務項目主要包括：

(1)應收賬款與應付賬款;

(2)應收票據與應付票據;

(3)預付賬款與預收賬款;

(4)持有至到期投資(假定該項債券投資，持有方劃歸為持有至到期投資，也可能作為交易性金融資產等，原理相同)與應付債券;

(5)應收股利與應付股利;

(6)其他應收款與其他應付款。

抵銷分錄為：

借：債務類項目

貸：債權類項目

二、內部投資收益(利息收入)和利息費用的抵銷

企業集團內部母公司與子公司、子公司相互之間可能發生持有對方債券等內部交易。

編制合并財務報表時，應當在抵銷內部發行的應付債券和持有至到期投資等內部債權債務的同時，將內部應付債券和持有至到期投資相關的利息費用與投資收益(利息收入)相互抵銷。應編制的抵銷分錄為：

借：投資收益

貸：財務費用(在建工程等)

在某些情況下，債券投資企業持有的企業集團內部成員企業的債券并不是從發行債券的企業直接購進，而是在證券市場上從第三方手中購進的。

在這種情況下，持有至到期投資中的債券投資與發行債券企業的應付債券抵銷時，可能會出現差額，應當計入合并利潤表的投資收益或財務費用項目。

即此種情況下：

(1)當應付債券的攤余成本大于持有至到期投資的攤余成本時

借：應付債券(個別報表的攤余成本)

貸：持有至到期投資(個別報表的攤余成本)

財務費用(差額倒擠)

(2)當應付債券的攤余成本小于持有至到期投資的攤余成本時

借：應付債券(個別報表的攤余成本)

投資收益(差額倒擠)

貸：持有至到期投資(個別報表的攤余成本)

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