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注會考試輔導：合并財務報表中投資收益的抵消原理

母子公司中投資收益的抵消，核心就是子公司在實現利潤時，在個別報表上確認了利潤分配，也相應的計提了盈余公積，應付利潤，并形成本期未分配利潤，計入年末未分配利潤，由于母子公司按權益法進行核算，所以在母公司的賬上也會確認對子公司的投資收益，并這部分投資收益與自己公司利潤合并，一起再進行提取盈余公積、應付利潤，同時形成未分配利潤。但是從集團的角度來看，對同一筆投資收益，母子公司都進行了處理，那就相當于重復一次，母公司認為子公司的那次處理在集團角度是多余的，所以在編合并報表時要予抵消，由于子公司當時正常處理是：

借：利潤分配 　　　貸：利潤分配提取盈余公積 　　　　　　　　　應付股利 　　　　　　　　　未分配利潤（本期實現的未分配利潤）

所以抵銷時，合并報表上沒利潤分配這個一級科目，所以將其去掉，就變成

借：投資收益 　　　　未分配利潤年初 　　　貸：提取盈余公積 　　　　　應付股利

未分配利潤年末（年末減年初反映的是本期實現的未分配利潤，因為對于未分配利潤，個別財務報表中登記的年末數和年初數，沒有本期發生數，所以用年末減年初，倒擠本期發生數）

這是全資子公司的情況，非全資子公司的情況類似，只不過借方的投資收益是按照持股比例計算的，剩余持股比例部分由少數股東享有，計入少數股東損益。

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