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注會考試 審計 輔導講義：第九章(3)

二、審計程序

(一)獲取審計證據的總體審計程序

按實施審計程序獲取審計證據的目的劃分，審計程序可以分為風險評估程序、控制測試(必要時或決定測試時)和實質性程序三種，審計準則將審計程序的這三種分類稱之為總體審計程序。

(二)風險評估程序

1.含義

風險評估程序是指注冊會計師為了了解被審計單位及其環境的程序。

2.目的

風險評估程序的目的是為了識別和評估財務報表重大錯報風險。

3.內容

注冊會計師應當實施下列風險評估程序，以了解被審計單位及其環境：詢問被審計單位管理層和內部其他相關人員、分析程序、觀察和檢查。

(三)控制測試

1.含義

控制測試是為了獲取關于控制防止或發現并糾正認定層次重大錯報的有效性而實施的測試，其目的是測試控制運行的有效性。

2.當存在下列情形之一時，控制測試是必要的

(1)在評估認定層次重大錯報風險時，預期控制的運行是有效的，注冊會計師應當實施控制測試以支持評估結果;

(2)僅實施實質性程序不足以提供有關認定層次的充分、適當的審計證據，注冊會計師應當實施控制測試，以獲取內部控制運行有效性的審計證據。

(四)實質性程序

1.含義

實質性程序是指注冊會計師針對評估的重大錯報風險實施的直接用以發現認定層次重大錯報的審計程序，包括對某類交易、賬戶余額或披露的細節測試以及實質性分析程序。

2.實質性程序類別

(1)細節測試是對某類交易、賬戶余額或披露的具體細節進行測試，目的在于直接識別財務報表認定是否存在錯報。細節測試被用于獲取與某些認定相關的審計證據，如存在、準確性、計價等。

(2)實質性分析程序主要是通過研究數據間關系評價信息，用以識別某類交易、賬戶余額或披露及相關認定是否存在錯報。實質性分析程序通常更適用于在一段時間內存在可預期關系的大量交易。

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