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注冊會計師考試《稅法》難點辨析：關于進項稅轉出

1、作進項稅轉出時不需要÷（1-n％）的情形

這種情形適用于以票抵扣的進項稅。

例如購買貨物取得專用發票銷售額100萬元，進項稅額17萬元，計入成本的金額是100萬元，這100萬元也是計算增值稅的依據。所以在計算進項稅額轉出時，直接用100x17％即可。

2、作進項稅轉出時需要÷（1-n％）的情形

這種情形適用于計算抵扣的進項稅，包括運費和收購免稅農產品。運費、收購農產品計入成本的是普通發票上的金額x（1-7％）或收購金額x（1-13％），所以在得知成本的情況下計算進項稅額轉出時要還原為普通發票上的金額或收購金額，即成本÷（1-7％）x7％或成本÷（1-13％）x13％。

農產品是計算抵扣進項稅。原材料是按增值稅專用發票來抵扣進項稅。

農產品：一般納稅人購入免稅農產品，憑支付的金額A直接乘以13％計算出進項稅，實際計入農產品成本的是Ax87%，因此計算進項稅額轉出時，要先將成本還原成買價，再乘以13％計算進項稅額轉出數。

如，購入免稅農產品，支付買價100萬元，進項稅13萬元，農產品入賬成本87萬元。如果該批農產品作進項稅額轉出，轉出額＝87÷87％x13％。

原材料：是購入時按發票上注明的價款及稅款來抵扣進項稅。

如，購入原材料，取得增值稅專用發票上注明價款100元，增值稅17元。100元價款全部計入成本。那么，做進項稅額轉出時，可以用成本的100乘以17%得出進項稅轉出額為17元。

所以說，運費，是要÷（1－7%）來計算進項稅轉出，農產品也是要÷（1－13％）來計算進項稅轉出，而原材料的進項稅轉出，直接乘就可以，不需要÷（1-n％）。

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