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注會 會計 輔導：第十八章考點(1)

一、股份支付概述

1.股份支付的概念

股份支付，是指企業為獲取職工和其他方提供服務而授予權益工具或者承擔以權益工具為基礎確定的負債的交易。即股份支付分為二種情況：如果最終給的是股票就形成權益工具;如果最終給的是現金就形成負債。股份支付的四個主要環節

以薪酬性股票期權為例，典型的股份支付通常涉及四個主要環節:授予、可行權、行權和出售，見圖1。

(1)授予日是指股份支付協議獲得批準的日期。其中“獲得批準”，是指企業與職工或其他方就股份支付的協議條款和條件已達成一致，該協議獲得股東大會或類似機構的批準。

(2)可行權日是指可行權條件得到滿足，職工或其他方具有從企業取得權益工具或現金權利的日期。從授予日至可行權日的時段，是可行權條件得到滿足的期間，因此稱為“等待期”，又稱“行權限制期”。

(3)行權日是指職工和其他方行使權利、獲取現金或權益工具的日期。例如，持有股票期權的職工行使了以特定價格購買一定數量本公司股票的權利，該日期即為行權日。

(4)出售日是指股票的持有人將行使期權所取得的期權股票出售的日期。

2.股份支付工具的主要類型

股份支付分為以權益結算的股份支付和以現金結算的股份支付：

(1)以權益結算的股份支付，是指企業為獲取服務以股份或其他權益工具作為對價進行結算的交易。以權益結算的股份支付最常用的工具主要有兩類：限制性股票和股票期權。

①限制性股票是指職工或其他方按照股份支付協議規定的條款和條件，從企業獲得一定數量的本企業股票。企業授予職工一定數量的股票，在一個確定的等待期內或在滿足特定業績指標之前，職工出售股票要受到持續服務期限條款或業績條件的限制。例如，甲公司授予總經理100萬股甲公司股票，在甲公司年收入未達到10億元之前，不得出售。

②股票期權是指企業授予職工或其他方在未來一定期限內以預先確定的價格和條件購買本企業一定數量股票的權利。例如，甲公司于1月1日授予其總經理100萬份股票期權，如果總經理連續服務滿3年，即可以在末以5元的價格購買100萬股甲公司股票。如果甲公司股票在末高于5元，總經理就行權;低于5元就不行權。

(2)以現金結算的股份支付，是指企業為獲取服務承擔以股份或其他權益工具為基礎計算確定的交付現金或其他資產義務的交易。以現金結算的股份支付最常用的工具主要有兩類：模擬股票和現金股票增值權。

①現金股票增值權是指上市公司授予激勵對象在未來一定時期和約定條件下，獲得規定數量的股票價格上升所帶來收益的權利。被授權人在約定條件下行權，上市公司按照行權日與授權日二級市場股票差價乘以授權股票數量，發放給被授權人現金。每一份股票增值權與一股股票掛鉤，每一份股票增值權的收益=股票市價―授予價格。授予價格可以是授予日期前30個營業日期間的股票平均收市價。

【例1】甲公司于1月1日授予其總經理100萬份現金股票增值權，授予價格為8元;如果總經理在甲公司連續工作滿3年，即可以行權。如果總經理在3月1日行權，甲公司股價為15元，則甲公司應支付現金=100×(15-8)700萬元。

②模擬股票的運作原理與限制性股票是一樣，只是模擬股票不需實際授予股票和持有股票。

【例2】甲公司于1月1日授予總經理100萬股模擬股票;如果分配利潤，每股派發現金股利0.2元，則應支付總經理20萬元現金作為薪酬(100×0.2)。

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