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注冊會計師考試《審計》第十五章:注冊會計師利用他人的工作
注冊會計師利用他人的工作
1、在確定內(nèi)部審計人員的工作是否可能足以實現(xiàn)審計目的時,注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價:
(1)內(nèi)部審計的客觀性;
(2)內(nèi)部審計人員的專業(yè)勝任能力;
(3)內(nèi)部審計人員在執(zhí)行工作時是否可能保持應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注;
(4)內(nèi)部審計人員和注冊會計師之間是否可能進(jìn)行有效的溝通。
2、注冊會計師針對內(nèi)部審計人員的特定工作實施審計程序時,進(jìn)一步審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍取決于注冊會計師對下列因素的判斷:
(1)對相關(guān)領(lǐng)域的重大錯報風(fēng)險的評估;
(2)對內(nèi)部審計的評估;
(3)對內(nèi)部審計人員特定工作的評價。
3、注冊會計師在執(zhí)行下列工作時可能需要利用老師的工作:
(1)了解被審計單位及其環(huán)境;
(2)識別和評估重大錯報風(fēng)險;
(3)針對評估的財務(wù)報表層次風(fēng)險,確定并實施總體應(yīng)對措施;
(4)針對評估的認(rèn)定層次風(fēng)險,設(shè)計和實施進(jìn)一步審計程序,包括控制測試和實質(zhì)性程序;
(5)在對財務(wù)報表形成審計意見時,評價已獲取的審計證據(jù)的充分性和適當(dāng)性。
4、在利用老師工作時,注冊會計師為確定審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍應(yīng)考慮的事項包括:
(1)與老師工作相關(guān)的事項的性質(zhì);
(2)與老師工作相關(guān)的事項的重大錯報風(fēng)險;
(3)老師的工作在審計中的重要程度;
(4)注冊會計師對老師以前工作的了解和與之接觸的經(jīng)驗;
(5)老師是否需要遵守會計師事務(wù)所的質(zhì)量控制政策和程序。
5、注冊會計師與老師就各自角色和責(zé)任達(dá)成一致意見可能包括下列內(nèi)容:
(1)由注冊會計師還是老師對原始數(shù)據(jù)實施細(xì)節(jié)測試;
(2)同意注冊會計師與被審計單位或其他人員討論老師的工作結(jié)果或結(jié)論,必要時,包括同意注冊會計師將老師的工作結(jié)果或結(jié)論的細(xì)節(jié)作為注冊會計師在審計報告中發(fā)表非無保留意見的基礎(chǔ);
(3)將注冊會計師對老師工作形成的結(jié)論告知老師;
(4)就各自的工作底稿的使用和保管達(dá)成一致意見。當(dāng)老師是項目組成員時,老師的工作底稿是審計工作底稿的一部分。除非協(xié)議另作安排,外部老師的工作底稿屬于外部老師,不是審計工作底稿的一部分。
6、如老師的工作不足以實現(xiàn)審計目的,應(yīng)采取下列措施之一:
(1)就老師擬執(zhí)行的進(jìn)一步工作的性質(zhì)和范圍達(dá)成一致意見;
(2)根據(jù)具體情況,實施追加的審計程序。
(3)如實施追加的審計程序,或者通過雇用、聘請其他老師仍不能解決問題,則意味著沒有獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù),有必要按照規(guī)定發(fā)表非無保留意見。
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