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遞延所得稅收益和費用如何區(qū)分

一、遞延所得稅收益

(一)企業(yè)與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，按應(yīng)收或收到的金額，借記“其他應(yīng)收款”、“銀行存款”、“xx資產(chǎn)”或其他資產(chǎn)類科目，貸記本科目。在相關(guān)的資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)分配遞延收益時，借記本科目，貸記“其他收益”科目，處置該資產(chǎn)時，將該資產(chǎn)對應(yīng)的遞延收益科目余額轉(zhuǎn)入資產(chǎn)處置收益(營業(yè)外收入)科目。

(二)與收益相關(guān)的政府補助，按應(yīng)收或收到的金額，借記“其他應(yīng)收款”、“銀行存款”等科目，貸記本科目。

在以后期間確認相關(guān)費用時，按應(yīng)予以補償?shù)慕痤~，借記本科目，貸記“營業(yè)外收入”科目;用于補償已發(fā)生的相關(guān)費用或損失的，借記本科目，貸記“營業(yè)外收入”、“管理費用”等科目。

(三)返還政府補助時，按應(yīng)返還的金額，借記本科目、“營業(yè)外支出”科目，貸記“銀行存款”、“其他應(yīng)付款”等科目。

二、遞延所得稅費用

1，確認可抵扣暫時性差異：

借：遞延所得稅資產(chǎn);

貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交所得稅。

2，可抵扣暫時性差異轉(zhuǎn)回：

借：遞延所得稅費用;

貸：遞延所得稅資產(chǎn)。

遞延所得稅負債與此剛好相反。

遞延所得稅費用的計算

遞延稅款是指由于稅法與會計制度在確認收益、費用或損失時的時間不同而產(chǎn)生的會計利潤(利潤總額，下同)與應(yīng)稅所得之間的時間性差異。該差異在“納稅影響會計法”下核算確認，而在“應(yīng)付稅款法”下不予確認。

根據(jù)時間性差異產(chǎn)生的原因和對未來所得稅的影響可分為：

1、應(yīng)納稅時間性差異。當期會計利潤大于應(yīng)稅所得，未來需要交納的稅款。

2、可抵減時間性差異。當期會計利潤小于應(yīng)稅所得，未來可以獲得遞減的稅款

在納稅影響會計法下，時間性差異通過“遞延稅款”科目核算。期末，如果“遞延稅款”科目為貸方余額，則列入資產(chǎn)負債表中的“遞延稅款貸項”項目;如果“遞延稅款”科目為借方余額，則列入資產(chǎn)負債表中的“遞延稅款借項”項目。

對于“遞延稅款借項”，說明企業(yè)由于以前的時間性差異而產(chǎn)生的未來可以獲得抵減的所得稅;

對于“遞延稅款貸項”，說明企業(yè)由于以前的時間性差異而產(chǎn)生的未來需要交納的所得稅。

在采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法下，所得稅稅率的變動，無需對暫時性差異所引起的遞延所得稅進行特別的會計調(diào)整。舉例說明如下：

假設(shè)：某固定資產(chǎn)原值100萬元，企業(yè)采用年數(shù)總和法計提折舊，而稅務(wù)處理按年限平均法計提折舊，會計處理與稅務(wù)處理的預計凈殘值為0，預計使用年限為5年。第1年企業(yè)所得稅稅率30%，第2年國家出臺新政策，從第3年起企業(yè)所得稅稅率下降為20%。則，根據(jù)新的企業(yè)會計準則體系(2006)的有關(guān)規(guī)定，題中：

第一年：

會計折舊額 = 100 * (5 / 15) = 33.33萬元

賬面價值 = 100 - 33.33 = 66.67萬元

稅務(wù)折舊額 = 100 / 5 = 20萬元

計稅基礎(chǔ) = 100 - 20 = 80萬元

可抵扣暫時性差異 = 80 - 66.67 = 13.33萬元

遞延所得稅資產(chǎn) = 13.33 * 30% = 3.999萬元

(假設(shè)企業(yè)未來很可能取得足夠的用來抵扣可抵扣暫時性差異的應(yīng)納稅所得額，下同)編制會計分錄：

借：遞延所得稅資產(chǎn) 3.999萬元

貸：所得稅費用 3.999萬元

第二年：

會計折舊額 = 100 * (4 / 15) = 26.67萬元

賬面價值 = 66.67 - 26.67 = 40萬元

稅務(wù)折舊額 = 100 / 5 = 20萬元

計稅基礎(chǔ) = 80 - 20 = 60萬元

可抵扣暫時性差異 = 60 - 40 = 20萬元

遞延所得稅資產(chǎn) = 20 * 20% = 4萬元

當年應(yīng)增計的遞延所得稅資產(chǎn) = 4 - 3.999 = 0.001萬元

編制會計分錄：

借：遞延所得稅資產(chǎn) 0.001萬元

貸：所得稅費用 0.001萬元

第三年：

會計折舊額 = 100 * (3 / 15) = 20萬元

賬面價值 = 40 - 20 = 20萬元

稅務(wù)折舊額 = 100 / 5 = 20萬元

計稅基礎(chǔ) = 60 - 20 = 40萬元

可抵扣暫時性差異 = 40 - 20 = 20萬元

遞延所得稅資產(chǎn) = 20 * 20% = 4萬元

當年應(yīng)增計的遞延所得稅資產(chǎn) = 4 - 4 = 0萬元

當年無需編制會計分錄

第四年：

會計折舊額 = 100 * (2 / 15) = 13.33萬元

賬面價值 = 20 - 13.33 = 6.67萬元

稅務(wù)折舊額 = 100 / 5 = 20萬元

計稅基礎(chǔ) = 40 - 20 = 20萬元

可抵扣暫時性差異 = 20 - 6.67 = 13.33萬元

遞延所得稅資產(chǎn) = 13.33 * 20% = 2.666萬元

當年應(yīng)減計的遞延所得稅資產(chǎn) = 4 - 2.666 = 1.334萬元

編制會計分錄：

借：所得稅費用 1.334萬元

貸：遞延所得稅資產(chǎn) 1.334萬元

第五年：

會計折舊額 = 100 * (1 / 15) = 6.67萬元

賬面價值 = 6.67 - 6.67 = 0萬元

稅務(wù)折舊額 = 100 / 5 = 20萬元

計稅基礎(chǔ) = 20 - 20 = 0萬元

當年應(yīng)減計的遞延所得稅資產(chǎn) = 2.666 - 0 = 2.666萬元

編制會計分錄：

借：所得稅費用 2.666萬元

貸：遞延所得稅資產(chǎn) 2.666萬元

關(guān)于遞延所得稅收益和費用如何區(qū)分簡單如上，需要確認遞延所得稅收益、費用等等之后才能夠做賬。要是會計自己在理解遞延所得稅等知識點上還存在著比較大的問題，不知道怎么做就應(yīng)該要多學習提高自己能力。

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