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廠房場(chǎng)地租金收入計(jì)哪個(gè)會(huì)計(jì)科目

廠房租金收入不在主營(yíng)范圍的計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入科目，廠房租金收入在主營(yíng)業(yè)務(wù)范圍內(nèi)計(jì)入會(huì)計(jì)科目。

其他業(yè)務(wù)收入是指企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入以外的所有通過(guò)銷售商品、提供勞務(wù)收入及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常活動(dòng)中所形成的經(jīng)濟(jì)利益的流入。如材料物資及包裝物銷售、無(wú)形資產(chǎn)使用權(quán)實(shí)施許可、固定資產(chǎn)出租、包裝物出租、運(yùn)輸、廢舊物資出售收入等。其他業(yè)務(wù)收入是企業(yè)從事除主營(yíng)業(yè)務(wù)以外的其他業(yè)務(wù)活動(dòng)所取得的收入，具有不經(jīng)常發(fā)生，每筆業(yè)務(wù)金額一般較小，占收入的比重較低等特點(diǎn)。

租金收入財(cái)稅處理全方位解析

一、會(huì)計(jì)處理：按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)-收入》：

第十七條 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：

(一)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè);

(二)收入的金額能夠可靠地計(jì)量。

第十八條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)分別下列情況確定讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入金額：

(一)利息收入金額，按照他人使用本企業(yè)貨幣資金的時(shí)間和實(shí)際利率計(jì)算確定。

(二)使用費(fèi)收入金額，按照有關(guān)合同或協(xié)議約定的收費(fèi)時(shí)間和方法計(jì)算確定。

二、稅收規(guī)定

1、企業(yè)所得稅政策

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》：第十九條 企業(yè)所得稅法第六條第(六)項(xiàng)所稱租金收入，是指企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的收入。

租金收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知(國(guó)稅函【2010】79號(hào))》：第一條 關(guān)于租金收入確認(rèn)問(wèn)題

根據(jù)《實(shí)施條例》第十九條的規(guī)定，企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的租金收入，應(yīng)按交易合同或協(xié)議規(guī)定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。其中，如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據(jù)《實(shí)施條例》第九條規(guī)定的收入與費(fèi)用配比原則，出租人可對(duì)上述已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入。

2、增值稅政策

財(cái)稅【2016】36號(hào)附件1《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》：

第四十五條 增值稅納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為：

(一)納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天;先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。

收訖銷售款項(xiàng)，是指納稅人銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)過(guò)程中或者完成后收到款項(xiàng)。

取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期;未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。

國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第86號(hào)《關(guān)于土地價(jià)款扣除時(shí)間等增值稅征管問(wèn)題的公告》：七、納稅人出租不動(dòng)產(chǎn)，租賃合同中約定免租期的，不屬于《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件印發(fā))第十四條規(guī)定的視同銷售服務(wù)。

三、業(yè)務(wù)分析

通過(guò)政策，可以了解到，企業(yè)出租資產(chǎn)，免租期間不交增值稅。

會(huì)計(jì)上按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入;

企業(yè)所得稅按租賃合同約定付租金的日期確認(rèn)收入;如果跨年度租賃合同、且租金提前一次收取的，可以按權(quán)責(zé)發(fā)生制分期確認(rèn)收入;

增值稅是在租賃過(guò)程中以收到租金、開具發(fā)票或合同約定付款日期孰先來(lái)確認(rèn)收入。

2017年一次收取其后兩年租金，會(huì)計(jì)上確認(rèn)的租金收入為2017年度的部分;企業(yè)所得稅也按2017年度應(yīng)享有的部分作為計(jì)稅收入;企業(yè)所得稅申報(bào)收入與會(huì)計(jì)收入沒(méi)有稅會(huì)差異。

收到的租金要全額計(jì)算繳納增值稅，按發(fā)票管理辦法，應(yīng)當(dāng)全額開具增值稅發(fā)票。有的企業(yè)可能只就當(dāng)年確認(rèn)收入部分的開具發(fā)票，未開具發(fā)票的部分也要按未開票收入申報(bào)繳納增值稅，待來(lái)年開具發(fā)票時(shí)，再在未開票收入處以負(fù)數(shù)填列沖減，但以負(fù)數(shù)填報(bào)時(shí)可能無(wú)法自行填寫、或者會(huì)引起稅務(wù)機(jī)關(guān)的關(guān)注，需要與稅務(wù)機(jī)關(guān)提前溝通。

關(guān)于廠房場(chǎng)地租金收入計(jì)哪個(gè)會(huì)計(jì)科目如上，它的記賬情況要根據(jù)廠房實(shí)際的經(jīng)營(yíng)情況來(lái)進(jìn)行確定，如果是屬于廠房主營(yíng)經(jīng)營(yíng)范圍中的一項(xiàng)，肯定是會(huì)一同計(jì)入到主營(yíng)業(yè)務(wù)收入中比較方便核算。

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