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本年盈余與預(yù)算結(jié)余的差異情況說(shuō)明

《政府會(huì)計(jì)制度--行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》(下稱《制度》)規(guī)定，單位應(yīng)當(dāng)在附注中披露將年度預(yù)算收入支出表中"本年預(yù)算收支差額"調(diào)節(jié)為年度收入費(fèi)用表中"本期盈余"的信息.《制度》按照重要性原則，對(duì)披露格式和內(nèi)容也做了明確規(guī)定。

根據(jù)披露格式要求，單位需要識(shí)別4類形成"本年預(yù)算收支差額"和"本期盈余"差異的重要事項(xiàng).這四類事項(xiàng)即為收入與預(yù)算收入、費(fèi)用與預(yù)算支出確認(rèn)不一致的事項(xiàng)，具體包括：當(dāng)期確認(rèn)為收入但沒(méi)有確認(rèn)為預(yù)算收入、當(dāng)期確認(rèn)為預(yù)算收入但沒(méi)有確認(rèn)為收入、當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用但沒(méi)有確認(rèn)為預(yù)算支出、當(dāng)期確認(rèn)為預(yù)算支出但沒(méi)有確認(rèn)為費(fèi)用等四類事項(xiàng).本問(wèn)將分期對(duì)4類事項(xiàng)舉例說(shuō)明。

第一，當(dāng)期確認(rèn)為收入但沒(méi)有確認(rèn)為預(yù)算收入的事項(xiàng)。

這一類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)發(fā)生時(shí)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)的收入，并沒(méi)有與之對(duì)應(yīng)的納入部門預(yù)算管理的現(xiàn)金收入，因此，預(yù)算會(huì)計(jì)中并沒(méi)有確認(rèn)為預(yù)算收入.這一類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的金額沒(méi)有計(jì)入本年預(yù)算收支差額，但應(yīng)計(jì)入本期盈余，因此，應(yīng)當(dāng)作為加項(xiàng)調(diào)節(jié)項(xiàng).《制度》要求披露的這一類的重要事項(xiàng)包括：應(yīng)收款項(xiàng)、預(yù)收賬款確認(rèn)的收入，以及接受非貨幣性資產(chǎn)捐贈(zèng)確認(rèn)的收入。

一是應(yīng)收款項(xiàng)確認(rèn)的收入事項(xiàng)示例。

例：2019年，某事業(yè)單位開(kāi)展專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)收入10萬(wàn)元，年底款項(xiàng)尚未收到。

單位在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中確認(rèn)收入時(shí)的賬務(wù)處理：

借：應(yīng)收賬款 ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?10萬(wàn)

貸：事業(yè)收入 ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 10萬(wàn)

預(yù)算會(huì)計(jì)不進(jìn)行賬務(wù)處理

本業(yè)務(wù)事項(xiàng)形成差異金額10萬(wàn)元，作為本年預(yù)算收支差額的加項(xiàng)調(diào)節(jié)項(xiàng)。

二是預(yù)收賬款確認(rèn)的收入事項(xiàng)示例。

例：2019年，某事業(yè)單位根據(jù)完工進(jìn)度確認(rèn)事業(yè)收入40萬(wàn)，按合同約定，之前已收委托方預(yù)付賬款100萬(wàn)。

單位在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中根據(jù)完工進(jìn)度確認(rèn)事業(yè)收入時(shí)的賬務(wù)處理：

借：預(yù)收賬款 ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?40萬(wàn)

貸：事業(yè)收入 ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 40萬(wàn)

預(yù)算會(huì)計(jì)不進(jìn)行賬務(wù)處理。

本業(yè)務(wù)事項(xiàng)形成差異金額40萬(wàn)元，作為本年預(yù)算收支差額的加項(xiàng)調(diào)節(jié)項(xiàng)。

三是接受非貨幣性資產(chǎn)捐贈(zèng)確認(rèn)的收入事項(xiàng)示例。

例：2019年，某單位接受捐贈(zèng)的設(shè)備一臺(tái)，未發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)，該設(shè)備入賬成本100萬(wàn)元，無(wú)需安裝即可使用。

單位接受捐贈(zèng)時(shí)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的賬務(wù)處理：

借：固定資產(chǎn) ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?100萬(wàn)

貸：捐贈(zèng)收入 ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 100萬(wàn)

預(yù)算會(huì)計(jì)不進(jìn)行賬務(wù)處理。

此業(yè)務(wù)事項(xiàng)形成差異金額100萬(wàn)元，作為該年預(yù)算收支差額的加項(xiàng)調(diào)節(jié)項(xiàng)。

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