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研發費用未形成無形資產的按多少百分比扣除

企業開展研發活動中實際發生的研發費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按規定據實扣除的基礎上，在2018年1月1日至2020年12月31日期間，再按照實際發生額的75%在稅前加計扣除;形成無形資產的，在上述期間按照無形資產成本的175%在稅前攤銷。

相關政策：為激勵中小企業加大研發投入，支持科技創新，2017年4月19日國務院常務會議決定，自2017年1月1日至2019年12月31日，將科技型中小企業研發費用稅前加計扣除比例由50%提高至75%，財政部、稅務總局和科技部據此制發了《關于提高科技型中小企業研究開發費用稅前加計扣除比例的通知》(財稅〔2017〕34號)，對提高科技型中小企業研究開發費用稅前加計扣除比例問題進行了明確，同時聯合印發了《科技型中小企業評價辦法》(國科發政〔2017〕115號)，明確了科技型中小企業的條件和管理辦法.為進一步激勵企業加大研發投入，支持科技創新，2018年7月23日國務院常務會議決定，將企業研發費用加計扣除比例提高到75%的政策由科技型中小企業擴大至所有企業，財政部、稅務總局據此制發了財稅〔2018〕99號文件，明確了相關政策口徑，即：企業開展研發活動中實際發生的研發費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按規定據實扣除的基礎上，在2018年1月1日至2020年12月31日期間，再按照實際發生額的75%在稅前加計扣除;形成無形資產的，在上述期間按照無形資產成本的175%在稅前攤銷.財稅〔2018〕99號文件在執行時間和適用范圍方面，實際上已經涵蓋了財稅〔2017〕34號文件。

研究與開發階段的扣除項目所對應的不同扣除標準

研發支出是一個統稱，是指企業在新產品、新技術、新工藝研究與開發階段發生的費用支出.研究，是指為了獲取并理解新的科學或技術知識等進行的獨創性的有計劃的調查.研究階段基本上是探索性的，是為進一步的開發活動進行資料及相關方面的準備，已經進行的研究活動將來是否會轉入開發、開發后是否會形成無形資產等均具有較大的不確定性.在這一階段一般不會形成階段性成果.而開發，是指在進行商業性生產或使用前，將研究成果或其他知識應用于某項計劃或設計，以生產出新的或具有實質性改進的材料、裝置、產品等.相對于研究階段而言，開發階段應當是已完成研究階段的工作，在很大程度上具備了形成一項新產品或新技術的基本條件。

根據《企業會計準則第6號--無形資產》，企業內部研究開發項目研究階段的支出，應當于發生時計入當期損益.企業內部研究開發項目開發階段的支出，同時滿足下列條件的，才能確認為無形資產：完成該無形資產以使其能夠使用或出售在技術上具有可行性;具有完成該無形資產并使用或出售的意圖;無形資產產生經濟利益的方式，包括能夠證明運用該無形資產生產的產品存在市場或無形資產自身存在市場，無形資產將在內部使用的，應當證明其有用性;有足夠的技術、財務資源和其他資源支持，以完成該無形資產的開發，并有能力使用或出售該無形資產;歸屬于該無形資產開發階段的支出能夠可靠地計量.研發費用的加計扣除，應對照會計準則的規定，分別確定是資本化還是費用化，并據以進行相應的加計扣除。

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