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新金融工具準則下應收賬款如何計提壞賬

在新金融工具準則實施后，一般情況下你可能感覺不到對于壞賬準備會計處理的差異，但是它背后的邏輯和在一些特殊情況下的處理卻發生了根本性的變化。

簡單說來有以下2個點變化和1個幾乎沒有變化：

1、現在計提壞賬準備的方法變了.新準則的方法叫"預期信用損失法"，不是根據已發生的減值損失確認減值準備，而是根據未來可能發生的損失來確認減值準備。

舉個例子說：

如果A企業和B客戶簽訂一個銷售合同，約定A企業銷售一批商品給B客戶，合同簽訂當天轉移了商品的控制權，約定B客戶可以在2個月以內全額付款.如果客戶B2個月后仍未付款，逾期一個月就認為構成違約。

如果B客戶在取得商品1個月后就宣告進入破產程序了，按照老準則在資產負債表日只要客戶還沒有違約，A企業就可以不確認減值準備.但是在新準則下，在資產負債表日獲知B客戶進入破產程序時，A企業就可以確認減值準備。

2、賬務處理時有所變化.由"資產減值損失"科目，轉變為"信用減值損失"科目。

計算得到的預期信用損失大于壞賬準備的賬面金額，將差額確認減值損失。

在確認減值損失時：

借：信用減值損失

貸：壞賬準備

計算得到的預期信用損失小于壞賬準備的賬面金額，將差額確認減值利得，做相關會計反分錄。

確定應收賬款無法收回，批準核銷時：

借：壞賬準備

貸：應收賬款

3、減值損失的計量幾乎與以前沒有變化。

由于新金融工具準則對應收賬款給予了簡化處理的方法，可以簡易地計算預期應用損失。

在不違反本準則第五十八條規定(金融工具預期信用損失計量方法應反映的要素)的前提下，企業可在計量預期信用損失時運用簡便方法.例如，對于應收賬款的預期信用損失，企業可參照歷史信用損失經驗，編制應收賬款逾期天數與固定準備率對照表(如，若未逾期為 1%;若逾期不到 30 日為 2%;若逾期天數為 30~90(不含)日，為 3%;若逾期天數為 90~180(不含)日，為20%等)，以此為基礎計算預期信用損失。

應收賬款在新準則下應如何處理

新準則下，應收賬款屬于金融資產.因而，所有企業的應收賬款都應按照《企業會計準則第22號--金融工具確認和計量》準則的有關規定來核算。

所有企業應收款項的壞賬準備也應遵循《企業會計準則第22號--金融工具確認和計量》準則的要求進行計提。

應收賬款是指企業因銷售商品、.提供勞務等經營活動，應向購貨單位或接受勞務單位收取的款項，主要包括企業銷售商品或提供勞務等應向有關債務人收取的價款及代購貨單位墊付的包裝費、運雜費等。

為了反映和監督應收賬款的增減變動及其結存情況，企業應設置"應收賬款"科目，不單獨設置"預收賬款"科目的企業，預收的賬款也在"應收賬款"科目核算."應收賬款"科目的借方登記應收賬款的增加，貸方登記應收賬款的收回及確認的壞賬損失，期末余額一般在借方，反映企業尚未收回的應收賬款;如果期末余額在貸方，則反映企業預收的賬款。

企業應當在資產負債表日對應收款項的賬面價值進行檢查，有客觀證據表明該應收款項發生減值的，應當將該應收款項的賬面價值減記至預計未來現金流量現值，減記的金額確認減值損失，計提壞賬準備。

企業應當設置"壞賬準備"科目，核算應收款項的壞賬準備計提、轉銷等情況.企業當期計提的壞賬準備應當計入資產減值損失."壞賬準備"科目的貸方登記當期計提的壞賬準備金額，借方登記實際發生的壞賬損失金額和沖減的壞賬準備金額，期末余額一般在貸方，反映企業已計提但尚未轉銷的壞賬準備。

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