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如何規(guī)范職工福利費(fèi)稅前扣除?應(yīng)付福利費(fèi)如何在稅前扣除？

如何規(guī)范職工福利費(fèi)稅前扣除?

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。這一規(guī)定改變了之前福利費(fèi)按照可在稅前扣除的工資總額的14%計(jì)算扣除的規(guī)定，將預(yù)提扣除改為了據(jù)實(shí)扣除。

一、全面掌握職工福利費(fèi)財(cái)稅核算范圍

職工福利費(fèi)是指企業(yè)通過(guò)舉辦集體福利設(shè)施、設(shè)立各種補(bǔ)貼、提供服務(wù)等形式，為職工改善和提高生活質(zhì)量所提供的物質(zhì)幫助。

職工福利包括集體福利和個(gè)人福利兩部分，以集體福利為主。

集體福利有兩個(gè)顯著特點(diǎn)：

一是免費(fèi)或優(yōu)待(包括低廉收費(fèi))，帶有補(bǔ)貼性;

二是以消費(fèi)的形式滿足廣大職工的共同需要，每個(gè)職工都有平等的使用權(quán)利，如職工宿舍、浴室、食堂等設(shè)施。個(gè)人福利主要是為個(gè)別職工的特殊生活困難提供必要的貨幣補(bǔ)貼，直接支付給困難者，如職工生活困難補(bǔ)助等。

二、財(cái)政部《關(guān)于企業(yè)新舊財(cái)務(wù)制度銜接有關(guān)問(wèn)題的通知》(財(cái)企[2008]34號(hào))明確：

(1)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)屬于企業(yè)職工福利范疇，由企業(yè)繳費(fèi)和個(gè)人繳費(fèi)共同組成。

(2)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)的企業(yè)繳費(fèi)總額在工資總額4%以內(nèi)的部分，從成本(費(fèi)用)中列支。超出規(guī)定比例的部分，不得由企業(yè)負(fù)擔(dān)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)從職工個(gè)人工資中扣繳。個(gè)人繳費(fèi)全部由個(gè)人負(fù)擔(dān)。

(3)對(duì)于建立補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)之前已經(jīng)離退休或者按照國(guó)家規(guī)定辦理內(nèi)退而未納入補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)計(jì)劃的職工，企業(yè)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定向其支付的養(yǎng)老費(fèi)用，從管理費(fèi)用中列支。

三、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函[2009]3號(hào)，以下簡(jiǎn)稱國(guó)稅函[2009]3號(hào))規(guī)定企業(yè)職工福利費(fèi)主要包括：

(1)尚未實(shí)行分離辦社會(huì)職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費(fèi)用和福利部門工作人員的工資薪金、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)等。

(2)為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等。

(3)按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費(fèi)，包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、安家費(fèi)、探親假路費(fèi)等。

三、不屬于職工福利費(fèi)的開(kāi)支范圍

1、退休職工的費(fèi)用;被辭退職工的補(bǔ)償金;職工勞動(dòng)保護(hù)費(fèi);

2、職工在病假、生育假、探親假期間領(lǐng)取到的補(bǔ)助;職工的學(xué)習(xí)費(fèi);職工的伙食補(bǔ)助費(fèi)(包括職工在企業(yè)的午餐補(bǔ)助和出差期間的伙食補(bǔ)助)等。

3、國(guó)稅函[2009]3號(hào)文件所規(guī)定的職工福利費(fèi)包括的范圍，與我們通常所說(shuō)“企業(yè)職工福利”相比大大縮小，如企業(yè)發(fā)給員工的“年貨”、“過(guò)節(jié)費(fèi)”、節(jié)假日物資及組織員工旅游支出等都不在此列。

四、內(nèi)控做好

1、企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)該單獨(dú)設(shè)置賬冊(cè)

2、職工福利費(fèi)支出必須有合法憑據(jù)

3、核算職工福利費(fèi)的支出要準(zhǔn)確

最后：企業(yè)職工福利費(fèi)稅前扣除是否規(guī)范，是否到位，應(yīng)重點(diǎn)把握以下六個(gè)方面：

一是是否單獨(dú)設(shè)置賬冊(cè)核算;

二是支出是否符合開(kāi)支范圍;

三是是否在工資總額的14%限額內(nèi)扣除;

四是有沒(méi)有首先沖減以前年度結(jié)余的應(yīng)付職工福利費(fèi)，結(jié)余金額是否改變用途;

五是計(jì)算稅前扣除限額的工資總額是否合理;

六是列支的職工福利費(fèi)是否是合理的、真實(shí)的，入賬的憑證是否合法。

應(yīng)付福利費(fèi)如何在稅前扣除？

按工資總額14%范圍內(nèi)實(shí)際列支，是指，當(dāng)發(fā)生了福利費(fèi)時(shí)：

借：管理費(fèi)用--福利費(fèi)

貸：庫(kù)存現(xiàn)金/銀行存款

不用在“應(yīng)付職工薪酬”中反映。可按照工資總額14%稅前扣除的福利費(fèi)是直接計(jì)入管理費(fèi)用-福利費(fèi)部分，與應(yīng)付職工薪酬無(wú)關(guān)

職工福利費(fèi)支出在企業(yè)所得稅稅前扣除的標(biāo)準(zhǔn)是什么？

根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第512號(hào)）第四十條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過(guò)工資、薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。

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