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現值計量屬性的具體應用

我國在2006年企業會計準則中除歷史成本外，引入了重置成本、可變現凈值、現值、公允價值計量四個會計計量屬性，分別從不同方面滿足了會計的可靠性和相關性原則。會計準則對現值的解釋是：在現值計量下，資產按照預計從其持續使用和最終處置中所產生的未來凈現金流入量的折現金額計量，負債按照預計期限內需要償還的未來凈現金流出量的折現金額計量。

（一）資產初始計量的應用

（1）固定資產和無形資產的初始計量。

新會計準則規定了利用現值進行固定資產和無形資產初始計量的限制使用條件和會計處理方式：即購買固定資產或無形資產的價款超過正常信用條件延期支付，實質上具有融資性質的，固定資產或無形資產的成本以購買價款的現值為基礎確定；實際支付的價款與購買價款的現值之間的差額，除按照《企業會計準則第17號--借款費用》應予資本化的以外，應當在信用期間內作為未確認的融資費用計入當期損益，并在以后各期進行分攤。

（2）融資租賃情況下的應用。

租賃準則中，從租賃的分類到融資租賃中承租人和出租人的會計處理都應用到了現值。承租人在租賃開始日的最低租賃付款額現值，幾乎相當于租賃開始日租賃資產公允價值；出租在租賃開始日的最低租賃收款額現值，幾乎相當于開始日租賃資產公允價值，上述條件成為認定融資租賃的條件之一。在租賃開始日，承租人（出租人）應當將租賃開始日租賃資產公允價值與最低租賃付款額現值兩者中較低者作為租人資產的入賬價值，將最低租賃付款額作為長期應付款的入賬價值，其差額作為未確認融資費用。

在這里現值實質是關于貨幣時間價值的調整問題，很明顯交易的前提是自愿交易的雙方是持續經營的，交易的對象不是通過清算或強迫的交易；所達成的金額是交易雙方自愿接受的，這樣現值就變成了公允價值。在初始計量運用現值，只是一種假象（林志軍，2002），實際是通過現值技術來尋找公允價值。這與SFACNO.7（FASB在2000年2月發布的第7輯財務會計概念公告）關于現值與公允價值的關系是一致的。在兩個準則中現值能夠反映被計量資產的可觀察的計量要求，因此，現值完全具備了作為計量屬性的條件。

（二）資產后續計量的應用

（1）資產可收回金額的計量。

資產減值準則里，資產可收回金額的計量中規定：企業在不存在銷售協議價格且不存在資產活躍市場；又找不到同行業類似資產的最近交易價格或者結果情況下的資產的公允價值的情況下，應當以該資產預計未來現金流量的現值作為其可收回金額，資產預計未來現金流量的現值，應當按照資產在持續使用過程中和最終處置時所產生的預計未來現金流量，選擇恰當的折現率對其進行折現后的金額加以確定；計提的固定資產減值計入當期損益中的資產減值科目。

（2）以攤余成本計量的金融資產的減值。

金融工具確認和計量準則中規定，以攤余成本計量的金融資產減值時，應當將該金融資產的賬面價值減記至預計未來現金流量（不包括尚未發生的未來信用損失）現值，減記的金額確認為資產減值損失，計入當期損益中的資產減值科目。預計未來現值應當按照該金融資產的原實際利率者先確定，并考慮相關擔保物的價值。

（三）預計負債和權益工具的計量

（1）準則規定，企業預計負債在貨幣時間影響重大時，應當綜合考慮與或有事項有關的風險、不確定性和貨幣時間價值等因素，通過對相關未來現金流出進行折現值后確定a1估計數，其會計處理記入當期損益中的管理費用或營業外支出等。

（2）企業發行的某些非衍生金融工具，如可轉換公司債券等混合工具，在初始確認時將負債和權益成分進行分拆，分別處理。在進行分拆時，應當先對負債成分的未來現金流量進行折現，確定負債成分的初始計量金額，再按照發行價格總額扣除負債成分初始確認后的金額，確定權益成分的初始確認金額。

現值從企業未來現金流流入、流出折現的視角來計量資產、負債和某些混合金融工具。其計量結果是資產的獲利能力和資產的“使用價值”，負債所導致的經濟利益流出。這一計量屬性更符合會計準則關于資產和負債要素的定義。

實際上，企業就是為了獲得未來利益流入而存在的。從持有資產來說，企業持有資產的目的更注重的是增值，而且還要補償由于投資帶來的其他方面的損失，如相應的機會成本、交易成本、風險成本等。我國至今尚未公布與會計計量屬性相關的會計指南，尤其是會計計量屬性的估價技術。但利用現值技術獲得公允價值在資產負債表所涉及的要素中幾乎都有所應用。

通過上述具體應用的歸納，可以概括地得出，我國企業持有的資產的現值計量基本遵循了資產未來現金流量折現的原則；對初始取得的資產的現值的確定更加接近其歷史成本。因此，在觀念上既充分體現資產負債觀，同時又對現值計量屬性的適用范圍進行了嚴格限定。

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