學會計到哪里學，會計培訓要選擇規模大的機構。下面為大家分享一些會計實操知識。

帶息票據貼現銀行的會計處理

對于貼現企業帶息票據的貼現，《中級財務會計》課程講解得較為詳細，但“金融企業會計”課程對于貼現業務中銀行方面的會計處理，往往以無息票據為例進行介紹，對于銀行如何處理帶息票據貼現業務則避而不談。本文就此問題進行舉例分析，并提出改進方法。

一、貼現賬務處理中的問題分析

例：20x1年10月4日，某公司將持有的一張票面金額為100 000元、票面利率為6%的商業匯票向銀行貼現。已知該票據的出票日期為20x1年8月1日，票據期限6個月，即次年2月1日到期。銀行貼現率為9%。

分析：

票據到期值=票面金額+票據到期利息=100 000+100 000x6%x(6÷12)=103 000(元)貼現利息=票據到期值x(貼現天數÷360)x貼現率=103 000x(120÷360)x9%=3 090(元)

實付貼現金額=票據到期值-貼現利息=103 000-3 090=99 910(元)

本例中，銀行實付貼現金額為99 910元，小于票面金額100 000元。實務中有人參照無息票據貼現方法進行賬務處理，即利息收入=票據面值-實付貼現金額，其會計分錄為：

借：貼現資產--面值 100 000

貸：吸收存款--貼現申請人戶 99 910

利息收入 90

到期收到款項時，再做分錄：

借：聯行往來科目 103 000

貸：貼現資產--面值 100 000

利息收入 3 000

票據貼現的本質是一種質押貸款，貼現申請人為獲得資金而將票據質押給銀行，銀行按票據到期值發放貸款，但同時扣收貼現利息的一種交易。提前扣收的貼現利息是貼現日至票據到期日這段時間的收入，因此不能將其全計入貼現日所在期間，而應將其分攤到每個受益期。

反觀上面的會計處理，顯然是在盲目套用無息票據貼現的會計處理方法，以致出現以下問題：①貼現利息3 090元，應暫時存放于利息調整賬戶，以后分期轉回。但上述處理卻在貼現時即確認利息收入，而且確認的金額也不是貼現利息3 090元而是3 000元。②貸款的利息收入是根據本金、利率、時間計算得出，但上述處理中，利息收入3 000元集中在票據到期日的發生額，3 000元是倒擠出來的，而不是根據本金、利率、時間計算得出的，這不符合利息收入的計算原理。③票據資產的價值按面值入賬并保持不變，不能反映真實信息。

二、問題分析及改進方法

貼現利息是貼現日至票據到期日這段時間的收入，不應將其全部計入貼現日，而應將其分攤到每個受益期。處理方法是先將貼現利息計入利息調整，每月終了，再按票據到期值、貼現率以及貼現申請人使用資金的時間計算利息收入，將其從利息調整中轉過來，這樣貸方反映的內容就是實付貼現金額和貼現利息，這是票據到期值在貼現企業和貼現銀行之間的利益劃分，借方總額肯定為票據到期值。

那么，貼現銀行和貼現企業之間的利益用不用劃分，如何劃分?筆者認為若不劃分，則貼現科目只能反映一個到期值;若劃分為面值和到期利息兩個部分，這樣通過會計分錄便能清晰地反映已貼現票據的票據信息，有利于貼現銀行進行分析。因此可以再開設一個貼現資產的二級明細科目即“貼現資產--已貼現票據到期利息”，上例的賬務處理為：

20x1年10月4日會計分錄為：

借：貼現資產--面值 100 000

貼現資產--已貼現票據到期利息 3 000

貸：吸收存款--貼現申請人戶 103 000

借：吸收存款--貼現申請人戶 3 090

貸：貼現資產--利息調整 3 090

或將以上兩筆合為一筆分錄：

借：貼現資產--面值 100 000

貼現資產--已貼現票據到期利息 3 000

貸：吸收存款--貼現申請人戶 99 910

貼現資產--利息調整 3 090

20x1年10月31日，根據票據到期值、貼現率、天數計算10月份應分攤到的利息收入，會計分錄為：

借：貼現資產--利息調整 721

貸：利息收入 721[03 000x(28÷360)x9%]

20x1年11月31日會計分錄為：

借：貼現資產--利息調整 772.5

貸：利息收入 772.5[103 000x(30÷360)x9%]

20x1年12月31日會計分錄為：

借：貼現資產--利息調整 798.25

貸：利息收入 798.25[103 000x(31÷360)x9%]

20x2年1月31日會計分錄為：

借：貼現資產--利息調整 798.25

貸：利息收入 798.25[103 000x(31÷360)x9%]

20x2年2月1日到期收款會計分錄為：

借：聯行往來科目 103 000

貸：貼現資產--面值 100 000

貼現資產--已貼現票據到期利息 3 000

通過上述賬務處理可以發現，貼現資產賬戶初始確認為 99 910元，這恰恰是貼現銀行與貼現企業交易時所達成的票據資產的價格(即公允價格)，真實地反映了票據資產的價值。后期賬務處理中，將利息收入從利息調整賬戶中轉出，一方面體現利息收入在各受益期的分攤，另一方面隨著“貼現資產--利息調整”科目金額逐漸減小，“貼現資產”賬戶的余額逐漸增大，說明貼現票據的價值逐漸增大，并接近于票據到期值，這真實地反映了帶息票據資產價值的動態變化。

三、結語

綜上所述，通過設置“貼現資產--已貼現票據到期利息”這個二級明細科目，可以較好地解決帶息票據貼現的會計處理問題，簡單易懂。此外，對于不帶利息的票據，上述改進的方法仍適用，此時“貼現資產--已貼現票據到期利息”科目對應的金額為0，可以省略不寫。所以，通過設置“貼現資產--已貼現票據到期利息”這個二級明細科目，幾乎解決了各種票據貼現的會計處理問題。

以上就是關于學會計到哪里學的詳細介紹，更多與會計培訓有關的內容，請繼續關注數豆子。