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稅法背景下免抵退企業的會計處理

與一般企業相比，免抵退企業的業務流程、稅法約束有較大的差異，而現有的會計制度對免抵退企業的會計處理規定甚少，已有的文獻推薦的會計處理方法又因出口退稅政策的變化而過時，所以免抵退企業必須運用會計準則的原理與指引，在現有稅法的約束下，對會計事項與業務流程進行分析，以實現合法性、公允性的會計核算目標。本文將從會計原理與稅法約束出發，對免抵退企業的會計處理基本模式進行分析、梳理與歸納。

1、稅收程序法

此處的稅收程序法主要是指《出口貨物勞務增值稅和消費稅管理辦法》(國家稅務總局公告2012年第24號)和《國家稅務總局關于調整出口退(免)稅申報辦法的公告》(國家稅務總局公告2013年第61號)，這兩個文件規定了免抵退申報的基本操作流程。

嚴格來說稅收程序法對會計的影響甚小，但是免抵退的申報辦法會影響增值稅的核算，從而通過增值稅對企業的資產、負債以及費用等會計要素產生影響。

2、出口時的會計處理

《出口貨物勞務增值稅和消費稅管理辦法》(國家稅務總局公告2012年第24號)規定：“企業當月出口的貨物須在次月的增值稅納稅申報期內，向主管稅務機關辦理增值稅納稅申報、免抵退稅相關申報及消費稅免稅申報。”《國家稅務總局關于調整出口退(免)稅申報辦法的公告》(國家稅務總局公告2013年第61號)調整了免抵退稅相關申報及消費稅免稅申報的規定，免抵退稅申報是單證信息齊全了后才進行。

所以按國家稅務總局2013年第61號公告的規定，企業在出口時因為還未進行免抵退稅申報，不用考慮免抵退稅的影響，企業只需對出口業務是否應確認收入進行處理，一般會計處理如下：

借：應收賬款(預收賬款、銀行存款等)

貸：主營業務收入(其他業務收入等)-免抵退出口收入

同時結轉成本，因為此時不用考慮免抵退稅的影響，所以也無須將不得免征與抵扣稅額轉入營業成本，會計處理如下：

借：主營業務成本(其他業務成本等)

貸：庫存商品

3、 單證信息齊全時的會計處理

根據《國家稅務總局關于調整出口退(免)稅申報辦法的公告》(國家稅務總局公告2013年第61號)，企業在單證信息齊全了后進行免抵退申報，同時應根據免抵退稅正式申報的出口銷售額即單證信息收齊出口額計算免抵退稅不得免征和抵扣稅額，并填報在當期《增值稅納稅申報表附列資料(二)》“免抵退稅辦法出口貨物不得抵扣進項稅額”欄(第18欄)、《免抵退稅申報匯總表》“免抵退稅不得免征和抵扣稅額”欄(第25欄)。

當月根據單證信息收齊出口額計算的免抵退稅不得免征和抵扣稅額賬務處理如下：

借：主營業務成本(其他業務成本等)

貸：應交稅費-應交增值稅(進項稅額轉出)

實務中，企業可以不管具體的業務，只需將當月《免抵退稅申報匯總表》“免抵退稅不得免征和抵扣稅額”轉出即可。

根據上述規定免抵退稅申報匯總表與增值稅納稅申報表的“免抵退稅不得免征和抵扣稅額”和“免抵退稅辦法出口貨物不得抵扣進項稅額”一般不會出現差額。

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