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增值稅優惠政策新舊比較(一)

一、簡易征收：

舊政策：

財稅【2002】第029號

一、納稅人銷售舊貨（包括舊貨經營單位銷售舊貨和納稅人銷售自己使用過的應稅固定資產），無論其是增值稅一般納稅人或小規模納稅人，也無論其是否為批準認定的舊貨調劑試點單位，一律按４％的征收率減半征收增值稅，不得抵扣進項稅額，若低于原值銷售則免增增值稅。

二、納稅人銷售自己使用過的屬于應征消費稅的機動車、摩托車、游艇，售價超過原值的，按照４％的征收率減半征收增值稅；售價未超過原值的，免征增值稅。舊機動車經營單位銷售舊機動車、摩托車、游艇，無論售價有無超過原值，均按照４％的征收率減半征收增值稅。

新政策：

（1）財稅[2008]170號文：自2009年1月1日起，納稅人銷售自己使用過的固定資產（以下簡稱已使用過的固定資產），應區分不同情形征收增值稅：

（一）銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進或者自制的固定資產，按照適用稅率征收增值稅；

（二）2008年12月31日以前未納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進或者自制的固定資產，按照4%征收率減半征收增值稅；

此處已使用過的固定資產，是指納稅人根據財務會計制度已經計提折舊的固定資產。

（2）財稅【2009】第009號文：

（一）納稅人銷售自己使用過的物品，按下列政策執行：

1.一般納稅人銷售自己使用過的屬于條例第十條規定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產，按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅。

《新增值稅暫行條例》第十條 下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：

（一）用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務；

（二）非正常損失的購進貨物及相關的應稅勞務；

（三）非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務；

（四）國務院財政、稅務主管部門規定的納稅人自用消費品；

（五）本條第（一）項至第（四）項規定的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用。

一般納稅人銷售自己使用過的其他固定資產，按照《財政部 國家稅務總局關于全國實施增值稅轉型改革若干問題的通知》（財稅[2008]170號）第四條的規定執行。

一般納稅人銷售自己使用過的除固定資產以外的物品，應當按照適用稅率征收增值稅。

2.小規模納稅人（除其他個人外，下同）銷售自己使用過的固定資產，減按2%征收率征收增值稅。

小規模納稅人銷售自己使用過的除固定資產以外的物品，應按3%的征收率征收增值稅。

（二）納稅人銷售舊貨，按照簡易辦法依照4%征收率減半征收增值稅。（政策無變化）

所稱舊貨，是指進入二次流通的具有部分使用價值的貨物（含舊汽車、舊摩托車和舊游艇），但不包括自己使用過的物品。

（三）一般納稅人銷售自產的下列貨物，可選擇按照簡易辦法依照6%征收率計算繳納增值稅：

1.縣級及縣級以下小型水力發電單位生產的電力。小型水力發電單位，是指各類投資主體建設的裝機容量為5萬千瓦以下（含5萬千瓦）的小型水力發電單位。

2.建筑用和生產建筑材料所用的砂、土、石料。

3.以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續生產的磚、瓦、石灰（不含粘土實心磚、瓦）。

4.用微生物、微生物代謝產物、動物毒素、人或動物的血液或組織制成的生物制品。

5.自來水。（對屬于一般納稅人的自來水公司銷售自來水按簡易辦法依照6%征收率征收增值稅，不得抵扣其購進自來水取得增值稅扣稅憑證上注明的增值稅稅款。）

6.商品混凝土（僅限于以水泥為原料生產的水泥混凝土）。

一般納稅人選擇簡易辦法計算繳納增值稅后，36個月內不得變更。

（四）一般納稅人銷售貨物屬于下列情形之一的，暫按簡易辦法依照4%征收率計算繳納增值稅：

1.寄售商店代銷寄售物品（包括居民個人寄售的物品在內）；

2.典當業銷售死當物品；

3.經國務院或國務院授權機關批準的免稅商店零售的免稅品。

二、來料加工、間接出口（政策未變化）

財稅【2005】第165號文：不得抵扣增值稅進項稅額的計算劃分問題

納稅人兼營免稅項目或非應稅項目（不包括固定資產在建工程）無法準確劃分不得抵扣的進項稅額部分，按下列公式計算不得抵扣的進項稅額:

不得抵扣的進項稅額=（當月全部進項稅額-當月可準確劃分用于應稅項目、免稅項目及非應稅項目的進項稅額）x當月免稅項目銷售額、非應稅項目營業額合計/當月全部銷售額、營業額合計+當月可準確劃分用于免稅項目和非應稅項目的進項稅額

三、軟件產品即征即退（政策未變化）

1、財稅[2000]25號文：自2000年6月24日起至2010年底以前，對增值稅一般納稅人銷售其自行開發生產的軟件產品，按17％的法定稅率征收增值稅后，對其增值稅實際稅負超過3％的部分實行即征即退政策。

2、嵌入式軟件

財稅【2008】第092號（財政部 國家稅務總局關于嵌入式軟件增值稅政策的通知）恢復嵌入式軟件享受即征即退的稅收優惠政策，并從2005年11月28日起追溯執行。條件是企業必須能分別核算嵌入式軟件與計算機硬件、機器設備等的銷售額，凡不能分別核算銷售額的，不予退稅。

嵌入式軟件銷售額=嵌入式軟件與計算機硬件、機器設備銷售額合計-[計算機硬件、機器設備成 本x（1+成本利潤率）]

上述公式中的成本是指，銷售自產（或外購）的計算機硬件與機器設備的實際生產（或采購）成本。成本利潤率是指，納稅人一并銷售的計算機硬件與機器設備的成本利潤率，實際成本利潤率高于10%的，按實際成本利潤率確定，低于10%的，按10%確定。

嵌入式軟件的即征即退稅額核算公式：即征即退稅額=嵌入式軟件銷售額x17%-嵌入式軟件銷售額x3%。

四、資源綜合利用

財稅[2008]156號：

156號文是對原資源綜合利用相關政策財稅字【1995】44號、財稅【2001】97號、財稅【2001】198號、財稅【2004】025號文的補充及調整，下文畫線部分為原規定保留內容，其余均為新增及變化內容。

（一）、對銷售下列自產貨物實行免征增值稅政策：1、再生水。2、以廢舊輪胎為全部生產原料生產的膠粉3、翻新輪胎。4、生產原料中摻兌廢渣比例不低于30%的特定建材產品。

（二）、對污水處理勞務免征增值稅。

（三）、對銷售下列自產貨物實行增值稅即征即退的政策：1、以工業廢氣為原料生產的高純度二氧化碳產品2、以垃圾為燃料生產的電力或者熱力。3、以煤炭開采過程中伴生的舍棄物油母頁巖為原料生產的頁巖油。4、以廢舊瀝青混凝土為原料生產的再生瀝青混凝土。廢舊瀝青混凝土用量占生產原料的比重不低于30%。5、采用旋窯法工藝生產并且生產原料中摻兌廢渣比例不低于30%的水泥（包括水泥熟料）。2008年7月1日起，以立窯法工藝生產的水泥（包括水泥熟料），一律不得享受本通知規定的增值稅即征即退政策

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