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增值稅的會計(jì)核算(三)

應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）” 貸方。按規(guī)定計(jì)算的當(dāng)期應(yīng)予抵扣的稅額，記入“應(yīng)交稅金----應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）” 借方，記入“應(yīng)交稅金----應(yīng)交增值稅（出口退稅）” 貸方。因應(yīng)抵扣的稅額大于應(yīng)納稅額而未全部抵扣，按規(guī)定應(yīng)予退回的稅款，借：“應(yīng)收補(bǔ)貼款”科目，貸：“應(yīng)交稅金----應(yīng)交增值稅（出口退稅）”；收到退回的稅款，借：“銀行存款”科目，貸：“應(yīng)收補(bǔ)貼款”科目。

未實(shí)行“免、抵、退”辦法的企業(yè)，物資出口銷售時，按當(dāng)期出口物資應(yīng)收的款項(xiàng)，借：“應(yīng)收賬款”科目，按規(guī)定計(jì)算的應(yīng)收出口退稅，借：“應(yīng)收補(bǔ)貼款”科目。按規(guī)定計(jì)算的不予退回的稅金，借：“主營業(yè)務(wù)成本”科目，按當(dāng)期出口物資實(shí)現(xiàn)的營業(yè)收入，貸：“主營業(yè)務(wù)收入”科目，按規(guī)定計(jì)算的增值稅，貸：“應(yīng)交稅金----應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”。收到退回的稅款，借：“銀行存款”科目，貸：“應(yīng)收補(bǔ)貼款”科目。

⒒減免增值稅的帳務(wù)處理

企業(yè)按規(guī)定享受直接減免的增值稅，應(yīng)借：“應(yīng)交稅金----應(yīng)交增值稅（減免稅款）”科目，貸：“補(bǔ)貼收入”科目；實(shí)際收到即征即退、先征后退的增值稅，應(yīng)借：“銀行存款”科目，貸：“補(bǔ)貼收入”科目。

⒓購進(jìn)的物資、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失的賬務(wù)處理

購進(jìn)的物資、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)相應(yīng)轉(zhuǎn)入有關(guān)科目，借：“待處理財(cái)產(chǎn)損失”等科目，貸：“應(yīng)交稅金----應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”。屬于轉(zhuǎn)作待處理財(cái)產(chǎn)損失的部分，應(yīng)與遭受非正常損失的購進(jìn)貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品成本一并處理。

⒔上交增值稅的帳務(wù)處理

企業(yè)按規(guī)定期限申報(bào)繳納的增值稅，在收到銀行退回的稅收繳款書后，借：“應(yīng)交稅金----應(yīng)交增值稅（已交稅金）”科目，貸：“銀行存款”科目。

⒕月終未交和多交增值稅的結(jié)轉(zhuǎn)

月份終了，企業(yè)應(yīng)將當(dāng)月發(fā)生的應(yīng)交未交增值稅額，借：“應(yīng)在稅金----應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）”科目，貸：“應(yīng)交稅金----未交增值稅”科目；或?qū)?dāng)月多交的增值稅額，借：“應(yīng)交稅金----未交增值稅”科目，貸：“應(yīng)交稅金----應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）”科目。

未交增值稅在以后月份上交時，借：“應(yīng)交稅金----未交增值稅”科目，貸：“銀行存款”科目；多交的增值稅在以后月份退回或抵交當(dāng)月應(yīng)交增值稅時，借：“銀行存款”科目或“應(yīng)交稅金----應(yīng)交增值稅（已交稅金）”科目，貸：“應(yīng)交稅金----未交增值稅”科目。

㈡小規(guī)模納稅人的帳務(wù)處理

小規(guī)模納稅人仍然使用“應(yīng)交稅金----應(yīng)交增值稅”帳戶，仍沿用三欄式帳戶，不需要在“應(yīng)交增值稅”帳戶中設(shè)置專欄。

例如：某小規(guī)模納稅企業(yè)，2003年2月購入原材料一批，按照增值稅專用發(fā)票上記載的原材料成本為50萬元，支付的增值稅額為8.5萬元，企業(yè)開出商業(yè)承兌匯票，材料尚未到達(dá)；該企業(yè)2月份銷售產(chǎn)品收入80萬元（含稅），貸款尚未收到。上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)作如下會計(jì)分錄：

⑴購入材料

借：物資采購　　　　　　　585000

貸：應(yīng)付票據(jù)　　　　　　　　　　 585000

⑵銷售貨物

不含稅銷售額=80÷（1+6%）=75.47（萬元）

應(yīng)交增值稅稅額=75.47x6％＝4.53（萬元）

借：應(yīng)收帳款　　　　　　　　　　　800000

貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　 754700

應(yīng)交稅金----應(yīng)交增值稅　　　　 45300

⑶上交本月應(yīng)納增值稅時

借:應(yīng)交稅金----應(yīng)交增值稅　　　45300

貸:銀行存款　　　　　　　　　　　　　　 45300

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